В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:
Дебет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам"
Кредит 91.2 "Прочие доходы"
- или заем с процентами будут погашены;
- или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.
В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:
- если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 "Касса";
- если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";
- если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Во всех случаях кредитуется счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам".
На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.
Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.
При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.
В статье 246 ТК РФ говорится: "Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества".
Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.
Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" "Расчеты по возмещению материального ущерба":
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:
Дебет 50 "Касса"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Выше указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" на счет финансовых результатов:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".
Пример
По результатам инвентаризации товаров была установлена недостача товара на сумму 180 руб. по продажным ценам. Торговая наценка составляет 20% от покупной цены товара. По расчету товарных потерь в результате естественной убыли установлена недостача в пределах норм естественной убыли в размере 42 руб. Рыночная (с наценкой) цена товара на день инвентаризации составила 170 руб.
Рассмотрим два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товарных потерь:
Вариант 1
. Оперативный учет ведется по покупным ценам (таблица 1).
Вариант 2
. Оперативный учет ведется по продажным ценам (таблица 2)
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по покупным ценам
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма | |
|---|---|---|---|---|
Отражена недостача товара |
180: 120 * 100 = 150 |
|||
42: 120 * 100 = 35 |
||||
138: 120 * 100 = 115 |
||||
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по продажным ценам
| № п/п | Содержание хозяйственно-финансовой операции | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
Отражена недостача товара |
180: 120 * 100 = 150 |
|||
Списана торговая наценка по товарам |
180: 120 * 20 = 30 |
|||
Списана недостача товара в результате естественной убыли |
42: 120 * 100 = 35 |
|||
Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица |
138: 120 * 100 = 115 |
|||
Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам |
||||
Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу |
||||
Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам материально ответственным лицом |
Аналитический учет расчетов ведется с каждым сотрудником обособленно.
73 счет бухгалтерского учета - это счет, который предназначен для расчетов с персоналом по прочим операциям. Какие операции учитывать на счете 73 и типовые проводки смотрите в статье.
Характеристика счета 73 в бухгалтерском учете
На счете 73 организации обобщают все виды расчетов с работниками. Исключение – расчеты по оплате труда и с подотчетниками. Об этом сказано в Плане счетов, который утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.
Например, на счете 73 отражают материальную помощь, компенсации сотрудникам за использование личного имущества, за рабочие звонки с личного телефона или процентов по ипотеке, займы на льготных условиях и т. п.
Информацию о заработной плате, которая выдана сотрудникам, выплаченных отпускных и иных расчетах по оплате труда компании должны отражать на специальных счетах.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведут по каждому сотруднику организации.
Многие спрашивают, активный или пассивный счет 73 в бухучете? Этот счет является активно-пассивным. Остаток по дебету характеризует задолженность сотрудника, по кредиту – компании.
Субсчета к счету 73 в бухгалтерском учете
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывают дополнительные субсчета:
- 73.01 "Расчеты по предоставленным займам";
- 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
- 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и др.
Счет 73.01 в бухгалтерском учете. Если компания предоставляет денежный заем своему работнику, то для расчетов по нему она должна использовать субсчет 73.01. Примеры займов:
- работодатель выдает заем сотруднику на приобретение или строительство жилья;
- сотрудник оформляет заем у работодателя для приобретения садового участка или садового домика;
- сотрудник решил обзавестись домашним хозяйством и т.д.
В бухучете выдачу займа сотрудника нужно отразить после выдачи денег сотруднику из кассы или после перевода на его банковский счет.
Если заем предоставлен под проценты, их сумму следует включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, нужно отражать ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99).
Счет 73.02 в бухгалтерском учете. По общему правилу работник, который причинил организации материальный ущерб, должен его возместить. Для расчетов по возмещению таких ущербов инструкцией по бухучету для этого предназначен субсчет 73.02.
Материальный ущерб может быть нанесен в результате недостач и хищений денег, ТМЦ и брака. Также возможны и другие варианты причинения ущерба имуществу организации.
Возможно, сотрудник будет возмещать стоимость ущерба сверх заработка. Тогда в бухучете нужно сделать проводку:
Счет 73.03 в бухгалтерском учете. Счет 73.03 можно использовать для расчетов по прочим операциям. Например, при расчетах за использование личного имущества сотрудников.
Типовые проводки по счету 73
|
Проводка |
Расшифровка |
|---|---|
|
Дебет 73.01 Кредит 50 (51) |
Выдан денежный заем сотруднику |
|
Дебет 73.01 Кредит 91.01 |
Начислены проценты по договору займа |
|
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73.01 |
Получены проценты за пользование заемными деньгами |
|
Дебет 73.02 Кредит 10 (01, 41...50) |
Отражена стоимость ущерба, причиненного сотрудником |
|
Дебет 70 Кредит 73.02 |
Удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя |
|
Дебет 50 (51) Кредит 73.02 |
Возмещена сотрудником сумма ущерба |
|
Дебет 91-2 Кредит 73.02 |
Списана на прочие расходы стоимость ущерба |
В работе компании возникают внутренние расчеты, в том числе с персоналом по различным поводам (кроме оплаты труда и выплат под отчет). Например, для отражения выданных фирмой займов, нанесенного сотрудниками ущерба, расчетов по возмещению затрат при использовании личного имущества работников в производственных целях и т.п. При всех перечисленных и многих других ситуациях задействуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Узнаем, какими проводками оперирует бухгалтер, как открыть и закрыть 73 счет.
Активно-пассивный счет 73
Объединяя однородные операции, к счету 73 открывают субсчета:
- 73/1 «Учет займов сотрудникам»;
- 73/2 «Возмещение ущерба»;
- 73/3 «Другие расчеты с контингентом».
По дебету счета фиксируется возникшая задолженность, по кредиту – ее погашение. По каждому сотруднику ведется соответствующая аналитика, обеспечивая прозрачность синтетического учета.
Учет выданных займов
Компании вправе выдавать работникам займы на основании заключенного с ним соглашения, где прописаны условия, суммы и сроки возврата. ГК РФ определены основные аспекты этой операции (ст. 808, 810 ГК РФ). Обычно займы персоналу оформляют без начисления процентов. Но, если их предусмотрели, то сумма, составляющая проценты, отразится на прочих доходах фирмы.
Выдача займа фиксируется записью Д/т 73/1 К/т 50 (51), проценты начисляются так – Д/т 73/1 К/т 91.
Как закрыть 73 счет? Возврат займа оформляется записью Д/т 50 (51) К/т 73/1, если сотрудник вносит деньги в кассу (на расчетный счет) или Д/т 70 К/т 73/1, если заем удерживают из зарплаты.
Учет причиненного сотрудником ущерба
Взыскивают ущерб:
- в полном объеме, если сотрудник несет материальную ответственность за вверенные ему ценности. Например, за недостачу денег в кассе или ТМЦ в кладовой;
- частично, в сумме, не превышающей среднемесячную зарплату. Ограниченная ответственность предусматривается при порче имущества фирмы по небрежности или неосторожности, либо допущению брака в работе.
Суммы ущерба, которые необходимо взыскать, отражаются в дебете сч. 73/2 с кредита соответствующих счетов. Платежи фиксируются по кредиту счета во взаимодействии со счетами:
- учета финансов – на величину уплаченных сумм;
- расчетов по зарплате – на суммы удержаний из зарплаты;
- учета недостач.
Проводки могут быть следующими:
|
Операции |
||
|
Отражение суммы ущерба к удержанию с виновника |
||
|
Зафиксирована разница между стоимостью брака и суммой к удержанию |
||
|
Оплата ущерба наличными в кассу или на счет фирмы |
||
|
Погашение ущерба в натуральном эквиваленте |
||
|
Списание суммы ущерба при необоснованности претензий |
||
|
Разница между размером ущерба и возмещенной работником суммой отражена на прочих доходах |
Закрытие счета 73 производится автоматически при отражении поступления средств, уменьшающих возникшую задолженность.
Как закрыть 73 счет: проводки при использовании личного имущества
Поскольку счет 73 является активно-пассивным, то его используют и при расчетах с персоналом для фиксации операций по возмещению затрат работника. К примеру, нередко практикуют использование сотрудником личного имущества, расходы по которому компенсируют за счет издержек производства.
СЧЕТ 73 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ»
На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета:
- 73-01 «Расчеты по предоставленным займам»;
- 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
- 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям»;
- 73-05 «Расчеты за специальную одежду»;
- 73-07 «Расчеты за путевки»;
- 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит»;
- 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников»;
- 73-80 «Иные расчеты».
На субсчете 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. По дебету субсчета 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы:
- предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
- начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- начисленных процентов по выданным займам - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;
- начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы». По кредиту субсчета 73-01 «Расчеты по предоставленным займам»
отражаются суммы:
- платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и пр.);
- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
- выданного работнику организации займа, который не был возвращен в срок; данные суммы подлежат по истечении срока исковой давности списанию на прочие расходы, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».
На субсчете 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.
По дебету субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы:
- подлежащие взысканию с виновных лиц в случае выявления недостач по фактической себестоимости, - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- подлежащие взысканию с виновных лиц в части превышения над фактической себестоимостью похищенных ценностей, - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы:
- внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный ущерб, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
- списания причитающейся суммы задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;
- списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На субсчете 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются расчеты с работниками по компенсации расходов, понесенных организацией при выявленных технологических нарушениях. По дебету субсчета 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются суммы:
Подлежащие взысканию с работников - виновников простоев, брака и т.п. - в корреспонденции со счетами учета затрат, счетом 28 «Брак в производстве».
По кредиту субсчета 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются суммы:
- внесенных платежей в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счетом 50 «Касса», субсчет 01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
- списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».
На субсчете 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются расчеты с работниками за специальную одежду. В случае увольнения работник обязан сдать выданную ему спецодежду. Если спецодежда не возвращается, работник оплачивает ее по оценочной стоимости.
По дебету субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы».
По кредиту субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражается погашение работником задолженности за спецодежду в корреспонденции со счетами: 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата») и др.
На субсчете 73-07 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки. По дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается:
- стоимость путевок, выданных работникам, - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 03 «Денежные документы»;
- оплачиваемая работником часть стоимости путевки, выданной Фондом социального страхования России, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию».
По кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается:
- часть стоимости путевки, засчитываемая Фондом социального страхования в уменьшение задолженности по расчетам с ФСС - в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;
- оплата работником части стоимости путевки путем внесения средств в кассу организации - в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;
- оплата работником части стоимости путевки путем удержания из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
- погашение стоимости путевок профсоюзом - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;
- частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации - в корреспонденции с дебетом субсчета 91 -02 «Прочие расходы».
На субсчете 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются расчеты с работниками организации за имущество, проданное им в кредит, если эти расчеты осуществляются через организацию.
По дебету субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы: задолженности работников за товары, приобретенные ими в кредит, в сумме, причитающейся к оплате торговой организации, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
По кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы:
- внесенных платежей в счет погашения задолженности за предоставленный кредит - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими счетами учета денежных средств);
- удержанные на основании заявления работника из заработной платы в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
- предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;
- списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».
На субсчете 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются расчеты с персоналом организации по договорам страхования. По дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы:
- страховых возмещений, выданных работнику, - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 51 «Расчетные счета» и др.;
- налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате с сумм страхового вознаграждения, - в корреспонденции с субсчетом 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- страховых взносов, перечисляемые за счет работника, - в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
По кредиту субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы:
- удержаний с работника, подлежащие перечислению по его заявлению страховой организации, - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации») или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата»);
- начисление страхового возмещения, подлежащего выдаче работнику, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
На субсчете 73-80 «Иные расчеты» отражаются расчеты с работниками организации за трудовые книжки; удостоверения и проездные билеты; по возмещению транспортных расходов, произведенных сотрудниками, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; по компенсации участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС; по возмещению расходов на прохождение медкомиссии и другие расчеты. При этом по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются:
- возмещения транспортных расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; выдача компенсаций участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие выплаты - в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;
- задолженность работников за трудовые книжки и вкладыши - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;
- суммы начисленного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
По кредиту субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются:
- списание транспортных расходов работников, при условии включения этих расходов в себестоимость - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- погашение задолженности работников путем внесения наличных денежных средств в кассу или удержанием из заработной платы (на основании заявления работника) - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата»). Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации (табл. 2.8).
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
корреспондирует со счетами
Таблица 2.8
|
По дебету |
По кредиту |
|
23 Вспомогательные производства |
|
|
28 Брак в производстве |
|
|
29 Обслуживающие производства и хозяйства |
51 Расчетные счета |
|
52 Валютные счета |
|
|
51 Расчетные счета |
70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
|
52 Валютные счета |
|
|
57 Переводы в пути |
91 Прочие доходы и расходы |
|
62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
|
|
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
99 Прибыли и убытки |
|
71 Расчеты с подотчетными лицами |
|
|
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
79 Внутрихозяйственные расчеты |
|
|
81 Собственные акции (доли) |
|
|
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
91 Прочие доходы и расходы |
|
|
94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
|
|
98 Доходы будущих периодов |
|
|
99 Прибыли и убытки |
Таким образом, если организация решила дать работнику денег взаймы, необходимо заключить письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ). В договоре определите сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены. Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).
Выдав работнику заем, откройте к счету 73 субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и сделайте проводку по дебету этого субсчета:
Дебет 73-1 Кредит 50 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником).
Отметим, что в договоре можно предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и иной порядок их уплаты. В учете вы должны сделать следующие проводки:
Дебет 73-1 Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом;
Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник выплатил сумму процентов организации.
Возврат займа отражайте по кредиту субсчета 73-1. Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, сделайте проводку:
Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).
Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте этот факт следующим образом:
Дебет 70 Кредит 73-1 - деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.
Также на счете 73 отражается ущерб, причиненный работником организации. При этом как отразить ущерб, в первую очередь зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником:
- если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ;
- если работник не является штатным работником и работает по договору гражданско-правового характера, то ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).
Для того чтобы отразить ущерб, который работник причинил организации, к счету 73 откройте субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:
- испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
- допустил брак в работе.
В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:
Дебет 73-2 Кредит 94 (28) - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;
Дебет 70 Кредит 73-2 - денежные средства удержаны из заработной платы работника.
Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.
Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника. Если же работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).
К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:
- с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
- утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;
- полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом;
- если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.
Полный перечень таких случаев приведен в статье 243 ТК РФ. Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма причиненного им ущерба превышает
его средний месячный заработок, то ущерб можно попытаться возместить через суд. Если же суд отказал в иске или работник был оправдан, то недостачу придется списать на убытки.
Пример 2.20.
Рассмотрим пример, так в ходе инвентаризации в ООО «Кобальт» была обнаружена недостача материалов на 70 000 руб. В результате расследования виновным в недостаче был признан работник Клити-нов М.А. При этом бухгалтер ООО «Кобальт» сделал проводки: Дебет 94 Кредит 10 - 70 000 руб. - выявлен факт недостачи материалов;
Дебет 73-2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.
Клитинов М.А. виновным себя не признал, и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала средний заработок Клитинова М.А., а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, то ООО «Кобальт» обратилось с иском в суд. Однако суд счел иск необоснованным и признал Клитинова М.А. невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер ООО «Кобальт» сделал проводки:
Дебет 94 Кредит 73-2 - 70 000 руб. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);
Дебет 91 -2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал).
Также отметим, что работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст. 248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:
Дебет 50 Кредит 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу; Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.
В бухгалтерском учете счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками, за исключением расчетов по оплате труда и с подотчетниками. Расскажем, какие субсчета можно открыть к счету 73, и приведем проводки.
Субсчета счета 73
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
- 73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
- 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
- 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 отражают сумму предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
План счетов планируют поменять. Об этом газете "УНП" сообщили в Минфине.
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами:
- учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
На субсчете 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" учитывают расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах (например, расчеты за выкупленные участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже; расчеты по реализованным жилым домам, за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с рассрочкой платежа, и т.п.).
По дебету этого субсчета отражают стоимость перепроданных акционерным (хозяйственным) обществам собственных акций (долей), в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной стоимости дебетуют субсчет 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и кредитуют счет 81 "Собственные акции (доли)" . Возникшая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" .
При продаже жилых домов по дебету субсчета 73-3 отражают сметную стоимость реализованных жилых домов, а по кредиту - суммы, поступившие от работников в погашение задолженности. Стоимость выданной форменной одежды отражают по дебету этого субсчета, а суммы поступивших платежей от работников - по кредиту. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.
Счет 73 корреспонденция
| Операция | Корреспондирующий счет |
| По дебету счета | |
| Стоимость нанесенного ущерба основному, вспомогательному и обслуживающему производствам (потрава посевов и т. п.) | 20 23 29 |
| Списание потерь от брака за счет виновных лиц | 28 |
| Выдача займов наличными и путем перечислений переводов, индоссирования векселей покупателей | 50 51 52 57 62 |
| Выплата арендной платы за земельные доли работникам сельскохозяйственной организации | 50 |
| Выплата арендной платы за земельные доли работникам организации продукцией, кормами, животными и товарами. Одновременно: дебет счета 90, кредит счетов 43, 10, 11, 41 | 90 |
| Удержание подоходного налога с дохода, полученного в виде арендной платы | 68 |
| Начисление задолженности по единому социальному налогу по прочим операциям с работниками (в части расчетов с виновными лицами) | 69 |
| Отражение сумм страховых платежей по личному страхованию | 76 |
| Отражение задолженности работников по займам, возмещение материального ущерба и т. п. при переводе их из обособленных подразделений | 79 |
| Выдача собственных акций (долей) работникам организации при перепродаже их внутри предприятия | 81 |
| Проценты по выданным работникам займам. Положительные суммовые разницы при выдаче займов в у.е. Суммы списанной задолженности по арендной плате за землю, по которым истек срок исковой давности | 91 |
| Отнесение сумм недостач виновных лиц в пределах балансовой стоимости | 94 |
| Отражение разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью. Отражение предстоящих поступлений по недостачам, выявленным за прошлые годы | 98 |
| Отнесение на виновных лиц сумм возмещений чрезвычайных событий: аварий, пожаров и т. п. | 99 |
| По кредиту счета | |
| Начисление арендной платы за арендованные земельные доли у работников сельскохозяйственной организации | 20 |
| Оприходование жилых домов, построенных за счет кредита, работниками, выбывшими с предприятия и не погасившими ссуду | 41 |
| Поступление платежей от работников: возврат ссуд, возмещение недостач, брака, потравы посевов и т. п. | 50 51 52 |
| Удержание из оплаты труда обязательств работников | 70 |
| Отражение сумм страховых возмещений, причитающихся по договору страхования работника | 76 |
| Списание нереальной к получению задолженности. Начисление отрицательных суммовых разниц по предоставленным займам в у.е. | 91 |
| Суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска | 94 |
| Списание задолженности в связи с чрезвычайными событиями (гибель должников во время аварии, пожаров и т. п.) | 99 |