В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
- при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
- при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
- при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.
Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.
По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.
Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.
Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:
- 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
- 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.
Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.
При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.
При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.
Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.
Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.
При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.
Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.
Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.
Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:
Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.
Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:
| Показатель | Метод средней стоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| Списано на производство (руб.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Остаток на конец месяца (руб.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Средняя себестоимость материалов в остатке | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.
При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.
Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.
Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.
Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?
В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.
При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.
| Применяемая оценка МПЗ для целей | Возникающие разницы | ОНА/ОНО | |
| Бухгалтерского учета | Налогообложения | ||
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ФИФО 801 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| По средней себестоимости 806 334,70 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Вычитаемая временная разница | ОНА |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | По средней стоимости 806 334,70 | ОНО | |
| С применением метода ФИФО 801 000,00 | С применением метода ЛИФО 805 000,00 | Налогооблагаемая временная разница | ОНО |
Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.
Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.
Методы LIFO и FIFO используются в бухгалтерии для определения очередности отпуска товара со склада.
ФИФО расшифровывается как «first in, first out», что переводится – «первый пришел, первый ушел». Это означает, что сначала отпускается продукция, которая поступила первой.
ЛИФО, наоборот, предполагает первоочередную продажу товара, поступившего последним. Расшифровка аббревиатуры – «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел».
Применение в бухгалтерии
При отсутствии срока годности существенной разницы в произведении отпуска товара нет.
Поэтому зачастую выбор в пользу того или иного метода носит умозрительный характер, имеющий значение только в рамках учета и ведения бухгалтерии.
Иными словами, знание приоритета позволяет бухгалтеру или руководителю в случае надобности точно определить, какой именно товар был отпущен.
При работе чаще используется метод FIFO
Метод ФИФО позволяет отслеживать продвижение единиц продукции.
ЛИФО применяется, когда он обоснован внешними факторами.
В качестве примера чаще всего приводят схему с тарелками, которые лежат стопкой. Поскольку весь товар одинаков, практически не подвержен порче, имеет смысл для продажи или иных нужд брать верхнюю тарелку, т.е. которая поступила последней.
Метод списания ФИФО
В определенных случаях применение метода FIFO носит чисто формальный характер.
То есть, отпуск производится по соображениям кладовщика или продавца, а учитывается товар по той цене, по которой была закуплена самая старая партия.
FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость.
Минусы применение метода заключаются в отсутствии игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска. Это может привести к неверному, некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы.
Читайте также Проверка контрагента, как это сделать только по ИНН?
Списание методом FIFO. Метод включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
При списании товаров при использовании FIFO необходимо учитывать следующие правила:
- Исходя из себестоимости первой партии товара, рассчитывается не только приход и расход, но и остаток на складе.
- При применении стандартного FIFO учет остатков на складе осуществляется один раз в конце каждого месяца.
Возможно применение двух видов FIFO – обыкновенного и модифицированного
В последнем случае учитывается так называемая «скользящая» цена. Это средняя цена, которая пересчитывается каждый день на момент отпуска.
Пример списания товара методом FIFO.
В первом месяце на складе находится остаток из 40 гладильных досок по цене 100 рублей. Во второй месяц происходит поступления единиц товара сначала в количестве 10 штук по 110 рублей, потом в количестве 12 штук по 115 рублей. Кладовщику необходимо отпустить 52 гладильных досок.
Существует два варианта расчета их стоимости:
1. Стандартный способ FIFO. В таком случае стоимость партии к отгрузке будет составлять:
40*100+10*110+2*115 = 5330 рублей,
Соответственно, средняя цена за доску составит:
5330/52 = 102,5 рубля.
На складе останется 10 гладильных досок, общей стоимостью 1150 рублей и по цене 115 рублей за штуку.
2. Скользящий (модифицированный) способ FIFO. В этом случае рассчитывается средняя цена за доску, что составляет:
(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 рубля.
По этой цене и производится отпуск товара, при этом фактически покупатель получает гладильные доски, поступившие на склад первыми.
Общая сумма закупки составит:
104,5*52 = 5434 рубля.
Остаток на складе составит:
104,5*10 = 1045 рублей.
Программное обеспечение для учета FIFO выбирается предприятием самостоятельно
К программам, позволяющим согласовывать бухгалтерский и складской учеты, относятся:
- БухСофт,
- РАУЗ, а также ряд он-лайн сервисов,
- популярным ресурсом является Класс 365, при его помощи можно бесплатно осуществлять учет, а также отражать товарное списание при FIFO,
- некоторые организации модифицируют под метод обычный MS Excel.
Метод списания товаров ЛИФО
Метод был включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
С момента 1 января 2008 года применять списание методом LIFO нельзя. Это было утверждено приказом Министерства финансов №44н.
Такое положение объясняется следующими факторами:
- Стремление приблизить российскую бухгалтерскую систему к международной, в которой LIFO не запрещен, однако фактически не применяется.
- Невыгодность использование метода для самих предпринимателей и организаций в связи с высоким уровнем инфляции. LIFO выгоден при падении стоимости товаров, что является скорее редкостью, чем закономерностью в нашей стране.
Метод продолжает действовать при налоговой отчетности
В данном случае организация может применять его, если для нее это выгодно. В таком случае произойдет расхождение между финансовыми расчетами и налоговыми.
Действующее законодательство оставляет компаниям право самостоятельно выбирать способ учета материально-производственных запасов. Один из вариантов – метод ФИФО, предполагающий, что сырье, готовая продукция и полуфабрикаты оцениваются в порядке «естественной очереди». То есть по мере закупки ТМЦ и их поступления на склады. Такой подход позволяет бухгалтеру уйти от сложных вычислений, поэтому востребован в компаниях разных отраслей, включая логистическую сферу, многоступенчатое производство, оптовую торговлю и т. д.
В чем сущность метода ФИФО
Согласно действующему законодательству (ПБУ 5/01), бухгалтер вправе самостоятельно выбирать способ учета запасов из 3-х методов:
- ФИФО (по цене первых закупок);
- ЛИФО (т. е. по стоимости последних закупок);
- по средневзвешенной стоимости изделий.
Способ, которому компания отдала предпочтение, прописывают в ее учетной политике.
Метод ФИФО – это способ учета запасов в порядке хронологии их поступления на склад, списания в основное производство, отгрузки клиентам. Базовое правило в рамках этого подхода – изделия, пришедшие первыми, первыми и убывают.
К числу материально-производственных запасов, для которых применим метод ФИФО, относят:
- готовые товары;
- сырье и материалы;
- элементы незавершенного производства.
На практике применение метода предполагает, что вначале отпускают запасы по цене остатка, имевшегося на складе на начало отчетного периода, затем по стоимости первой приобретенной партии, после – по прайсу второй закупки и далее по этой логике. Учет остатков на последнюю дату месяца (квартала) определяют исходя из условий последних закупок.
Преимущества и недостатки ФИФО
Метод «естественной очереди» имеет существенное преимущество – быстрота вычислений, простота применения в бухгалтерском учете компании. Это делает ФИФО незаменимым способом на предприятиях, где запасы идут в ход последовательно. Например, при производстве скоропортящихся продуктов.
Поскольку на практике цена более ранних закупок оказывается ниже, чем стоимость поздних, аналитики компании получают более высокие коэффициенты, отражающие ее платежеспособность. Это помогает фирме выглядеть более привлекательно в глазах потенциальных кредиторов и инвесторов.
Минус метода заключается в его неспособности учесть инфляцию: компания не всегда использует запасы в порядке естественной очереди, а потому применение ФИФО часто приводит:
- к завышению финансового результата;
- неоправданному росту налоговой нагрузки.
На сегодняшний день существует множество различных методов бухгалтерского учета, каждый из которых отличается своей специализацией, преимуществами и недостатками.
В последнее время широкое распространение получили такие методы, как ФИФО и ЛИФО, которые могут использоваться в разных ситуациях, и при этом существенно упрощают ведение отчетности по определенным направлениям.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Нужно правильно понимать, к каким ТМЦ можно использовать эти методы и в чем заключаются их ключевые особенности.
Определение терминов
Такое различие в конечном итоге непосредственно сказывается на расчетах облагаемой прибыли, и при этом его можно использовать также с целью ее минимизации.
Способы оценки запасов
На сегодняшний день существует несколько распространенных методов, по которым оценивается себестоимость переведенных материальных ценностей:
- ведение отчетности по себестоимости каждой отдельной единицы;
- по средневзвешенной себестоимости продукции;
- по себестоимости тех видов имущества, которые были получены первыми по времени;
- по себестоимости тех видов имущества, которые были получены последними по времени.
В преимущественном большинстве случаев порядок списания запасов в каждом отдельном случае определяется по-своему и непосредственно зависит от внутренней политики компании, причем разные виды имущества могут списываться с использованием разных методов. При этом стоит отметить, что для одинаковой номенклатуры метод всегда остается неизменным.
На сегодняшний день на практике чаще всего используются именно первые способы, так как ФИФО и ЛИФО вызывают достаточно большое количество вопросов, хоть не принимать их во внимание будет серьезным упущением, так как, к примеру, использование того же метода ФИФО позволит существенно увеличить имидж организации в глазах ее потенциальных партнеров или инвесторов.
Применение в бухгалтерии методов ФИФО и ЛИФО
Если имущество не отличается каким-либо ограничением по сроку годности, то в таком случае нет какой-либо существенной разницы в том, как будет осуществляться отпуск товара, в связи с чем выбор определенных методов относится только к учету и ведению бухгалтерии, и руководство имеет право самостоятельно выбрать, какой вариант считает более оптимальным.
За счет использования метода ФИФО можно упростить контроль над продвижением определенных единиц продукции, в то время как ЛИФО принято использовать только при наличии соответствующих оснований, обусловленных внешними факторами.
В качестве примера актуальности этих методов принято приводить ситуацию с тарелками, сложенными в стопку. Весь товар относится к одной категории и практически не подвергается износу, в связи с чем продавать или использовать для других нужд лучше всего верхнюю из них, то есть ту, что была получена последней.
First in First out
В переводе на русский язык данная схема выглядит как «первый прибыл-первый выбыл», то есть осуществляется оценка выбывшей продукции, основанная на том предположении, что изначально предоставляются в производство или выполнение других целей те виду имущества, которые были раньше других поставлены на приход. Другими словами, товары должны отпускаться в той же последовательности, в которой осуществлялась их передача на склад организации.
Каждая полученная партия должна отображаться в оформляемой отчетности как отдельная самостоятельная группа, если в дальнейшем к ней будет использоваться метод ФИФО, и данное условие является обязательным даже в том случае, если товары данной номенклатуры были получены на склад ранее.
К каким ТМЦ применим
Работа любой компании просто невозможна без приобретения каких-либо активов, которые будут потом использоваться в реализационных и производственных процессах, и группа этого имущества носит название «материально-производственные запасы».
В данном случае под запасами подразумевается определенное количество ценностей, которые в дальнейшем можно будет использовать в виде специализированных материалов или ресурсов в различных процессах производства и дальнейшей перепродажи товарной продукции, и в частности, это касается:
- сырья и материалов;
- готовой продукции, находящейся на складе;
- незаконченных изделий;
- товаров, купленных для последующей продажи;
- отгруженной продукции;
- расходов, которые списываются на будущие периоды;
- скот и другие выращиваемые животные, находящиеся на откорме;
- другие аналогичные затраты или запасы.
Такие запасы каждый месяц будут списываться со склада, используясь в процессе производства или продажи какой-либо товарной продукции, и для ведения отчетности по таким хозяйственным операциям используются специализированные методы, одним из которых является ФИФО.
Особенности
В соответствии с правилами этого метода бухгалтер должен принимать за данность то, что расходование запасов осуществляется не в один момент, а путем постепенного списания, и при этом они выбывают из склада в разные моменты времени. Вместе с проводкой, в которой описывается процедура передачи материальных ценностей, должна также списываться и изначальная себестоимость данного имущества.
Метод учета ФИФО предусматривает списание, в первую очередь, самых старых поставок, причем по фактической себестоимости продукции первого прихода. При этом стоит отметить, что далеко не все компании соблюдают первое условие, то есть наиболее важным критерием является именно использование стоимости начальной партии, а по факту же могут списываться материалы, полученные в любой приход. Соответственно, в процессе списания второй и последующих партий уже их себестоимость будет определяться в соответствии с ценой аналогичной поставки.
Способ ФИФО имеет непосредственную связь с корректировкой рыночной стоимости, и с ростом инфляции использование данного метода может привести к существенному росту размеров налога на прибыль, но в случае снижения стоимости запасов, наоборот, произойдет гарантированное снижение ставки с доходов.
Работодатель вправе изменять и расторгать в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Рассказываем, как узнать регистрационный номер страхователя в ПФР,
Пример оценки средней себестоимости
Компания занимается оприходованием товарной продукции по стоимости поставщика, в то время как списывает ее со склада с использованием метода ФИФО.
К началу отчетного периода на складе предприятия находилось 100 ящиков гвоздей, стоимость каждого из которых составляет 100 рублей, то есть всего материальных ценностей находится на сумму 10000 рублей.
На протяжении месяца на склад поступают две новые партии, причем в первой 200 ящиков по 150 рублей, а во втором – 150 ящиков по 200 рублей, причем в этот же промежуток времени в производственных целей со склада пришлось вывести 200 ящиков гвоздей.
В соответствии с действующими правилами используется прием, при которым расходуется 100 ящиков по стоимости 100 рублей (на общую сумму 10000 рублей), в то время как оставшиеся 100 уже списываются по стоимости 150 рублей (на общую сумму 15000 рублей), и в конце месяца остается 100 ящиков по 150 рублей (на 15000 рублей) и еще 150 ящиков по 200 рублей (на 30000 рублей).
Last in First out
ЛИФО – это методика, в которой учет товарно-материальных ценностей осуществляется в стоимостном выражении в соответствии с ценой партии, которая поступила или была произведена последней, причем те ценности, которые были приняты на учет последними, должны выбывать из него первыми.
За счет использования данного метода можно исключить возможность сокращения расчетной себестоимости продукции по причине инфляции, что позволяет даже в случае роста цен отражать в отчетности минимальные показатели прибыли, так как стоимость запасов будет списываться в сторону уменьшения.
Отмена в налоговом учете
На сегодняшний день использование метода ЛИФО не предусматривается действующим законодательством и отсутствует в правилах ведения бухгалтерского учета. При этом стоит отметить тот факт, что отдельно были введены также новые законодательные нормы, в соответствии с которыми еще с января 2020 года общее количество методов оценки сравнивается с количеством предусмотренных методов оценки, которые могут использоваться в бухгалтерском учете, и причиной этого является именно отмена метода ЛИФО.
Соответствующие поправки были внесены в пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса, а также в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, в связи с чем на сегодняшний день налоговый и бухгалтерский учет предусматривает только использование оставшихся трех методов: ФИФО, по стоимости каждой единицы или по средней товарной стоимости.
Когда не применяется
Теперь в процессе определения суммы материальных расходов в процессе списания какого-либо сырья или материалов, используемых во время изготовления товаров, в соответствии с учетной политикой компании в целях налогообложения должен использоваться один из указанных выше методов оценки полученных материалов и сырья. Помимо этого, в процессе реализации покупной товарной продукции на стоимость этих товаров, которая определяется в соответствии с учетной политикой, также используются только эти методы.
В процессе реализации имущественных прав или какого-либо имущества, у налогоплательщика появляется право сократить прибыль от проведения таких операций на сумму расходов, которые непосредственно относятся к хранению, оценке, обслуживанию и перевозке продаваемого имущества.
В случае продажи ценных бумаг в виде расхода признается та цена, по которой были куплены эти бумаги, рассчитанная в соответствии с тем методом учета ценных бумаг, который был установлен налогоплательщиком – по стоимости каждой единицы или же по ФИФО.
Если стоимость продажи муниципальных и государственных ценных бумаг, которые находятся в обороте на организованном рынке, добавляется определенная часть скопившегося купонного дохода, сумма прибыли и расхода будет исчисляться с исключением накопленного купонного дохода.
Прибыль от приобретения ценных бумаг в случае их реализации должна учитываться раздельно по отношению к тем бумагам, которые находятся и отсутствуют в обороте на организованном рынке. Таким образом, использование метода ЛИФО не предусматривается в достаточно большом количестве случаев.
Сравнительная характеристика
Метод ФИФО отличается предельно высокой скоростью расчета и простотой использования в бухгалтерском учете, благодаря чему его часто используют те организации, в которых производственные процессы используются последовательно, то есть относятся к изготовлению или использованию скоропортящихся материалов. Помимо этого, достоинством также является увеличение кредитоспособности компании, а также возможность привлечь еще больше инвестиции или кредиторов.
Недостатком ФИФО является то, что в случае неравномерного использования материальных запасов не берется в учет инфляция, вследствие чего себестоимость поступающей продукции увеличивается на процент инфляции и, соответственно, завышается финансовый результат, а также расширяются дальнейшие налоговые затраты.
Метод ЛИФО предоставляет возможность сократить налоговые обязательства, если используемых материальных запасов не так много, а также если объем покупаемых запасов на порядок больше по сравнению со списанными.
Сокращение затрат на налоги в конечном итоге приводит к росту денежных потоков компании, что существенно увеличивает ее финансовую устойчивость, а также позволяет высвободить новые резервы для увеличения ее общей оценочной стоимости. Также стоит отметить, что в процессе расчета восстановительной стоимости запасов использование этого метода позволяет лучше оценить общую сумму экономической прибыли.
Однако, если ведется учет часто ликвидируемых запасов, использование этого метода существенно увеличит налоговые затраты, а помимо этого, нет возможности отразить реальное движение запасов на производстве.
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Наличие у организации запасов сырья и материалов ―одно из условий непрерывной работы производственного предприятия и хозяйственных субъектов иной направленности. В целях бухгалтерского учета допускается применение различных способов: действующие методы ― по средней стоимости и фифо; и лифо, что отменили еще в 2008 году.
Учет МПЗ в организации
Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ . Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.
Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.
При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:
- оплата поставщикам за отгруженный товар;
- таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
- посреднические и консультационные услуги;
- транспортные расходы;
- расходы на страхование операций.
В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:
- По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
- Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
- Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.
Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.
Методы учета фифо и лифо
Расшифровка заложена в основе определения способа выбытия МПЗ фифо и лифо ― расшифровка английских аббревиатур:
- Метод фифо ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
- Метод лифо ― LIFO (Last in First out) противоположен предыдущему. Принцип оценки материалов при их выбытии тот же, только действие происходит в обратном порядке. Расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.
При учете МПЗ перечисленными методами возникают существенные различия. Так, при действии фифо в условиях повышения цен на однородные материалы происходит оценка конечных запасов товаров по максимуму, затраты за счет этого сокращаются, оценка финансовых показателей увеличивается. При уменьшении цен на запасы происходит обратный процесс ― стоимость расходов увеличивается, величина запасов в денежном выражении и сам финансовый результат уменьшаются.
Использование методологии лифо дает обратный эффект. Повышение закупочных цен уменьшает конечную стоимость запасов, увеличивает расходы. Снижение цены предполагает максимальную величину материальных остатков на конец периода, уменьшение расходов и увеличение показателей финансовых результатов.
Метод фифо и лифо ― какой отменен?
Способы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и налогового долгое время отличались. Здесь прослеживается стремление приблизить отечественные стандарты бухучета к международным нормам. Как мы уже говорили выше лифо отменили, фифо – оставили. Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н для бухгалтерского учета метод определения цены лифо больше не действует.
Однако в налоговом учете соответствующие изменения были приняты немного позже. Организации больше не смогут выбирать метод расчета товаров для списания между фифо или лифо, отменен последний с 1 января 2015 года.
Иные способы определения стоимости МПЗ при списании (по себестоимости, по средней цене, фифо) продолжают действовать.