Расчет сделка по импорту товаров в эксель. Бухгалтерский и налоговый учет импорта товаров. Какие расходы принимаются в целях налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Какие расходы принимаются в целях налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации?

Перечень расходов, которые могут быть учтены отдельно либо в стоимости импортного товара законодательством не установлен. Это могут быть любые расходы отвечающие требованиям статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К данным расходам может отнести статьи расходы, связанные с приобретением товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров, а также таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством, услуги таможенного брокера, услуги по страхованию, экспедиторские услуги, консультационные услуги, услуги юристов по оформлению паспортов сделок и курсовые разницы, связанные с расчетом за приобретенный товар и т.д.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров. Торговая организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272 , подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).*

Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111 .

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Безошибочный учет импортных товаров

Стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату, когда право собственности перешло к вашей компании. Поэтому момент перехода права собственности лучше всегда четко прописывать в договорах с иностранными контрагентами.

Другой порядок действует для ситуаций, когда покупатель оплачивает товары авансом. Тогда для расчета стоимости товаров вам нужно взять курс на день, когда ваша компания перечислила предоплату продавцу. Правда, часто покупатели перечисляют поставщикам частичный аванс. Значит, стоимость товаров будет складываться из двух частей. Первую вы определите по курсу на дату предоплаты. Вторую - по курсу на дату перехода права собственности к вашей компании. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328 .*

Списывать стоимость импортных товаров на расходы вы будете, как обычно, по мере их реализации.

Что делать с таможенными пошлинами и сборами

Теперь о том, как поступить с уплаченными таможенными пошлинами и сборами. Здесь вам нужно исходить из того порядка, который прописан в учетной политике компании. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ позволяет как включать такие платежи в стоимость товаров, так и списывать их отдельно. Это указано в статье 320 и подпункте 1 пункта 1 статьи 264.

Важная деталь

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы можно включить в стоимость товаров или списывать отдельно в зависимости от того, какой порядок предусмотрен в учетной политике вашей компании.*

То же самое можно сказать и о других расходах, которые связаны с покупкой импортных товаров. Например, о затратах на их перевозку и хранение.

Ваша компания все расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает отдельно? Тогда расходы на доставку товаров до склада компании относите к прямым, а остальные траты - к косвенным.

К счастью, выданные поставщику авансы переоценивать вам не придется. Это предусмотрено в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.*

Другое дело, если ваша компания оплачивает товары после их отгрузки. Тогда задолженность перед продавцом нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца.

При этом у вас возникнет положительная или отрицательная курсовая разница, которую вы включите во внереализационные доходы или расходы. Такой порядок установлен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 кодекса.

Как упростить работу

Чтобы не пришлось отражать временные разницы по ПБУ 18/02 , лучше и в бухгалтерском, и в налоговом учете переоценивать обязательства в валюте на конец месяца.

Заметим однако, что нормы Налогового кодекса РФ по моменту переоценки обязательств в валюте не вполне однозначны. Так, в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы нужно считать на конец отчетного периода, которым может быть и квартал.

Однако в бухгалтерском учете переоценку делают на конец месяца. Поэтому удобнее так же считать курсовые разницы и по налогу на прибыль, чтобы не приходилось отражать временные разницы по ПБУ 18/02 .

В любом случае порядок учета курсовых разниц советуем прописать в учетной политике компании. Чтобы подстраховаться, вы также можете узнать позицию вашей налоговой инспекции по этому вопросу.

Кроме того, курсовую разницу не забудьте учесть и на дату оплаты товара.

Как отразить импорт товаров в бухучете

Порядок бухгалтерского учета импортных товаров рассмотрим на примере (статья «Какие проводки сделать и как посчитать налоги при импорте»). В целом он схож с налоговым. Но есть и различия.

Так, в бухучете в стоимость товаров обычно входят все расходы, связанные с их приобретением. В том числе уплаченные таможенные пошлины и сборы. Это указано в пункте 6 ПБУ 5/01. Впрочем, торговые компании могут затраты на заготовку и доставку товаров относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).*

В то же время при расчете налога на прибыль, как мы видели, любые расходы, связанные с покупкой товаров, компания может по своему усмотрению списывать отдельно.

3. Ситуация: Нужно ли начислить НДС на стоимость расходов по доставке импортированных товаров до границы с Россией. Стоимость доставки в Россию в контрактную стоимость товаров не включена. Таможенная стоимость определяется по цене сделки с ввозимыми товарами

Да, нужно.

Если организация определяет таможенную стоимость ввозимых товаров по цене сделки, к контрактной цене должны быть дополнительно начислены расходы по перевозке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России (подп. 4 п. 1 ст. 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.). Поэтому, даже если в контрактную стоимость товаров не были включены расходы по их доставке до границы, они все равно увеличивают таможенную стоимость товаров (цену сделки), которая облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ).*

Пример расчета и отражения в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам. Стоимость доставки товаров в Россию в контрактную стоимость товаров не включена*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Контрактная стоимость партии – 10 000 евро.

Базис поставки товаров – FCA: продавец передал товар в городе Гданьск (Польша) автоперевозчику, которого указал покупатель «Гермес». Транспортировку товара от Гданьска «Гермес» оплатил по отдельному контракту с российским перевозчиком в рублях. Стоимость транспортировки до таможенной границы России составила 87 816 руб.

Таможенная стоимость определяется методом по цене сделки с ввозимыми товарами. «Гермес» представил декларацию к таможенному оформлению груза 14 мая 2012 года.

Условный курс евро на 14 мая 2012 года составил 38,1940 руб./EUR. Таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составила:
10 000 EUR ? 38,1940 руб./EUR + 87 816 руб. = 469 756 руб.

Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров – 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Гермес» на таможне, составила:
469 756 руб. ? 20% = 93 951 руб.

НДС, который «Гермес» должен заплатить на таможне по данной партии товара, равен:
(469 756 руб. + 93 951 руб.) ? 18% = 101 467 руб.

Суммы таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Гермеса» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретенные за плату товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (подп. 5 ПБУ 5/01). К фактическим затратам на приобретение товаров, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию (подп. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете проводки:

Дебет 41 Кредит 60
– 469 756 руб. – оприходованы импортированные товары (в себестоимость приобретенных товаров включена стоимость их доставки);

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 95 951 руб. (93 951 руб. + 2000 руб.) – включены в себестоимость импортированных товаров ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 101 467 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
– 95 951 руб. (93 951 руб. + 2000 руб.) – уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 101 467 руб. – уплачен НДС на таможне.

Ольга Цибизова , начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Приобретение предприятием товара заграницей и постановка его на баланс является для бухгалтера задачей нелегкой. Нужно учесть курсы валют, транспортные условия поставки, варианты оплаты, ставки налоговых платежей и схемы их перечисления. Чтобы налоговый и бухгалтерский учет импорта товаров был выполнен без ошибок, нужно сначала ознакомиться с его правилами и только потом инициировать фактическую поставку продукции.

Необходимые для оформления импорта документы

Чтобы правильно отразить по бухгалтерии импортную поставку, нужно подготовить по товару пакет документов. Отсутствие хотя бы одного из них может впоследствии привести к серьезным штрафам со стороны налоговых органов.

К необходимым при учете импортного товара документам относят:

контракт, спецификации к нему;
счет-проформа;
пересекший границу счет;
экспедиционные документы: ТТН с разрешительными отметками таможни, договора, акты выполненных услуг с логистическими компаниями и прочие;
страховой договор (при необходимости);
таможенная декларация (ТД);
квитанции об уплате таможенных сборов, различных платежей, пошлин;
сертификаты качества;
различные документы с техническим описанием характеристик продукции;
акты приема-передачи с иностранным поставщиком.

Чем больше у предприятий будет второстепенных документов, содержащих сведения о количестве и качестве импортируемых товаров, тем проще будет общаться впоследствии с налоговыми органами. Но следует помнить, что возможные нестыковки в бумагах будут лишним основанием для подозрений и выписывания штрафов.

Перечень обязательных платежей

При импорте товара предприятие несет расходы по самым различным статьям.

Обязательными платежами, перечисляемыми в бюджет, при этом являются:

акциз;
таможенные пошлины: ввозные, антидемпинговые, специальные, компенсационные;
таможенные сборы за сопровождение товара, его хранение, оформление.

При учете импорта товаров оплачивать все перечисленные налоги не обязательно, потому что оплата некоторых из них регулируется отдельными законами и нормами. В результате по каждому коду ТНВЭД формируется свой список необходимых платежей. Оплатит взносы нужно до или в момент оформления декларации, но не позже 15 дней после пересечения товаром границы.

Порядок оплаты НДС

Начисленный НДС оплачивать на таможне предприятие может по трём ставкам:

В подавляющем большинстве случае импортеры оплачивают НДС по максимальной ставке. Перечислять платеж на таможню не обязательно в день подачи декларации. Можно заранее перекинуть деньги на личный счет с небольшим излишком. Затем, в момент оформления товара, сотрудники таможни сами спишут необходимую сумму. Расчет НДС осуществляется по курсу рубля на дату подачи ТД.

При стандартном импорте без льгот база налогообложения НДС считается как сумма контрактной стоимости товара, пошлин таможни и акцизов. Затем полученное значение умножается на применяемую ставку.

Формирование себестоимости импортных товаров

Алгоритм расчёта себестоимости импортных товаров формально не имеет отличий от обычной сделки внутри страны. Оба случая регламентируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно документу, себестоимостью импортной продукции можно считать сумму затрат торговой организации на приобретение товара, за исключение НДС и предусмотренных законом возмещаемых налогов.

Таким образом, себестоимость включает:

Контрактная стоимость товара.
Стоимость информационных услуг, связанных с покупкой.
Вознаграждения посредникам и агентам.
Таможенные пошлины.
Проценты по кредитам, выданным на обеспечение импортной операции.
Транспортные расходы, включая страховку перевозчика.
Таможенный сбор.
Стоимость складских услуг, если их оказывала сторонняя организация.
Расходы на фасовку, настройку, сортировку товара до состояния возможной продажи или использования.
Курсовая разница.
Иные невозмещаемые налоги и затраты, связанные с приобретением, транспортировкой и обработкой импортного товара.

Расходы на общехозяйственные операции, которые несет предприятие, не включаются в себестоимость. Если у бухгалтера имеются сомнения насчет правильности внесения в цену каких-либо незначительных затрат, то лучше от этого воздержаться. В противном случае проверяющий инспектор ФНС может доначислить предприятию налог на прибыль и ещё выписать штраф.

При учете импортных товаров в бухгалтерском учете есть ещё одна особенность. Все таможенные и прочие платежи могут отражаться на балансе либо в составе себестоимости, либо в виде прочих расходов, связанных с подачей декларации.

Определение валютного курса при постановке на баланс

Довольно часто оплата за импортный товар происходит частями: сначала предоплата, а после получения товара заказчиком - оставшаяся часть. В результате возникает путаница с определением курса, по которому нужно определять рублевую себестоимость продукции. К счастью бухгалтеров, в НК сформулированы единые принципы её расчета в бухгалтерском и налоговом учете импортных товаров.

Часть стоимость продукции, уплаченная по предоплате, рассчитывается по официальному курсу рубля на дату фактического перечисления средств. Вторая часть стоимости определяется, исходя из официального курса рубля на дату постановки товара на баланс предприятия.

Если валюта была куплена заранее, и её стоимость уже отражена на балансе, то впоследствии необходимо провести перерасчет по вышеописанному принципу. В результате возникает положительная или негативная курсовая разница, которая должна быть отражена в себестоимости товара.

Необходимо помнить, что согласно п. 14 ст. 270 НК, при 100% предоплате за импортный товар предприятие не может отразить эти расходы при расчете налога на прибыль. Отнести их в затраты можно будет только по факту оприходования продукции на баланс.

Когда ставить товар на баланс?

Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.

Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.

Проводки по бухучету при импорте

При учете импорта товаров проводки должны быть сделаны верно. Важно учесть на правильных счетах все налоговые платежи, а также суммы для расчета конечной себестоимости продукции. Ниже в таблице предоставлены базовые проводки, которые нужно сделать при импорте товаров в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.

Если пошлины учитываются не в себестоимости, а в текущих расходах, то вместо 41 счета нужно использовать 44. При наличии в схеме поставки дополнительных посредников могут понадобиться и другие проводки, кроме указанных выше.

Пример расчета

Выше был подробно описан бух учет импортного товара. Далее приведен расчет необходимых при импорте платежей. За основу взяты следующие условия:

Приобретен товар по предоплате в ЕС на сумму 10000 Евро.
21.06.2018 года товар поступил на границу. В этот же день предприятие получило на него имущественные права и подало таможенную декларацию.
Сборы таможни составили 10000 рублей.
Размер пошлины - 15%.
Ставка НДС - 18%.
Транспортировка - 35000 рублей, в том числе НДС 5339 рублей.
Курс ЦБ при предоплате составлял 68,46 рублей/Евро, при подаче декларации - 68,77 рублей/Евро.

В итоге получаются расчеты, указанные в таблице.

В примере не приведены акцизы, поэтому при необходимости эти платежи должны быть учтены дополнительно. Продукцию в итоге можно оприходовать на склад в .

Налоговый и бухгалтерский учет импорта товаров не так сложен, если в нем один раз подробно разобраться. Последующие поставки из-за границы будут оформляться по знакомой схеме намного проще. Желательно при учете использовать средства в виде бухгалтерских и . Они сократят время на оформление проводок и минимизируют возможные ошибки.

У нас есть готовое решение и оборудование для

Испытайте все возможности платформы ЕКАМ бесплатно

Читайте также

Соглашение о конфиденциальности

и обработке персональных данных

1.Общие положения

1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее - Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее - Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.

1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.

«Инсейлс» - Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП 771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее - «Инсейлс»), с одной стороны, и

«Пользователь» -

либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

которое приняло условия настоящего Соглашения.

1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.

1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).

2.Обязанности Сторон

2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.

2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.

2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.

(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;

(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;

(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон;

(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа, или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;

(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.

2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.

2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».

2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.

2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.

Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс - .

2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.

2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.

Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.

2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.

2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.

3.Ответственность Сторон

3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.

4.Иные положения

4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.

4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).

4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.

4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».

Дата публикации: 01.12.2016г.

Полное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»

Сокращенное наименование на русском языке:

ООО «Инсейлс Рус»

Наименование на английском языке:

InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)

Юридический адрес:

125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11

Почтовый адрес:

107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»

ИНН: 7714843760 КПП: 771401001

Банковские реквизиты:

Заключая контракт с иностранным поставщиком, российский импортер порой оказывается между двух огней: контрагент диктует ему свои условия расчетов, а российское валютное законодательство – свои. Особое внимание органы валютного контроля уделяют внешнеэкономическим сделкам, по которым товары оплачиваются авансом. Как выбрать оптимальную схему расчета и при этом не нарушить правила валютного контроля? Эта проблема стала предметом дискуссии за «круглым столом».

Представляем наиболее активных участников «круглого стола»:

Игорь Миронов, финансовый менеджер компании SABMiller (Москва);

Коротко о компании
SABMiller (вторая по величине пивоваренная компания в мире) в России представлена двумя предприятиями: производственным (ООО «Калужская пивоваренная компания») и оптовой торговли (ООО «ТрансМарк»). Для производства марок пива «Золотая бочка», «Три богатыря», Miller, Holsten, Staropramen и Velkopopovicky Kozel, а также для импортирования марки Pilsner Urquell компании приходится осуществлять внешнеэкономические операции с поставщиками сырья, товаров и т. д. Кроме того, для реконструкции пивоваренного завода в Калуге импортируются оборудование, а также инжиниринговые услуги.

Светлана Полякова, финансовый директор компании ООО «Алкоа Си-Эс-Ай Восток» (Москва);

Коротко о компании
ООО «Алкоа Си-Эс-Ай Восток» - дочернее предприятие одной из крупнейших мировых корпораций «Алюминиевая компания Америки». Относится к ее подразделению «Международная система упаковки». На российском рынке с 1997 года. Основной бизнес - производство крышек для полиэтиленовой тары. Основное сырье и материалы для производства готовых изделий закупаются у европейских поставщиков.

Дмитрий Кендрик, финансовый директор компании BBL Partners LLC / «Би-Би-Эл Партнерс»;

Коротко о компании
Компания «Би-Би-Эл Партнерс» занимается промышленным консалтингом в области производства безалкогольных и алкогольных напитков, импортирует в Россию сырье для производства соков и детского питания (пюре и концентраты) из стран Латинской Америки, а также зерно кукурузы попкорн из Аргентины и ЮАР.

При заключении внешнеторговых сделок российские импортеры вправе выбирать различные формы расчетов: аккредитив международный , банковскую гарантию, инкассо, а также предоплату и оплату по факту поставки (коммерческий кредит).

Однако российская фирма не всегда может заключить контракт на тех условиях, которые ей наиболее выгодны. Как правило, форму расчетов российскому импортеру, особенно начинающему, диктуют иностранные поставщики. А они, как показывает практика, предпочитают либо предоплату, либо оплату аккредитивом .

Краткий словарь терминов (для участников ВЭД)

Аккредитив это - обязательство банка произвести по поручению импортера платежи в пользу иностранного поставщика (если тот представит документы, подтверждающие отгрузку товара и соответствующие условиям аккредитива) или предоставить полномочия другому банку (например, иностранному) произвести такие платежи.

Банковская гарантия - письменное обязательство, которое банк дает по просьбе импортера, предусматривающее уплату иностранному поставщику денежной суммы, если тот представит банку-гаранту письменное требование, составленное в соответствии с условиями гарантии.

Инкассо - форма расчета, при которой иностранный поставщик обращается в свой банк с поручением получить от импортера определенную сумму либо подтверждение (акцепт), что эта сумма будет оплачена в установленные договором сроки. Банк может производить такие действия самостоятельно или через другой банк. При этом поставщик в качестве обоснования представляет финансовые (векселя и т. п.) или коммерческие (коммерческие счета-фактуры и т. п.) документы, которые банк поставщика пересылает банку российского импортера вместе со своим поручением.

Коммерческий кредит - предоставление кредита в форме предоплаты, а также отсрочки или рассрочки платежа за поставленный товар. При этом в качестве кредитора может выступать как сам импортер (при предоплате), так и иностранный поставщик (при отсрочке или рассрочке платежа за поставленный товар).

Предоплата

Самой невыгодной формой расчетов для импортера является предоплата, хотя бы потому, что это самое рискованное средство платежа.

Игорь Миронов: «С точки зрения распределения рисков для импортера существуют две полярные величины: предоплата и оплата «по факту». Соответственно риски минимальны при оплате по факту (импортер получает товар, оценивает его и затем платит) и значительны при предоплате. Естественно, что при 100-процентной предоплате риски максимальны. Стоимость импортной сделки увеличивается обратно пропорционально рискам: при предоплате стоимость контракта минимальна, а при оплате по факту приходится платить за коммерческий кредит».

Еще один минус использования предоплаты: импортер всегда должен помнить, что кредитовать импортную поставку без разрешения Банка России он может, если только товар поступит к нему в течение 90 дней после предоплаты 1 . Если этот срок будет нарушен, то валютная операция не будет считаться текущей, а значит, потребуется разрешение Банка России на проведение операции, связанной с движением капитала.

Игорь Миронов: «У нашей компании был случай, когда мы осуществили предоплату за оборудование, которое поступило к нам только на 91-й день после этого. По нашей просьбе поставщики вернули нам сумму предоплаты. После того как таможня выпустила наше оборудование, мы оплатили его «по факту».

И наконец, еще одна проблема: чтобы купить валюту, необходимую для предоплаты иностранному поставщику, импортер должен открыть в банке рублевый депозит на сумму, равную 20% от суммы предполагаемого аванса, если сумма контракта превышает 10 тыс. долл. США 2 .

Как финансовые директора решают проблему депонирования средств на практике? Используя опыт своих компаний, участники дискуссии предложили несколько вариантов возможных решений.

Светлана Полякова: «При перечислении авансов мы используем следующую схему. Берем в банке валютный кредит под гарантию нашей материнской компании на два-три дня. Средства по кредиту поступают на наш текущий валютный счет, и мы перечисляем аванс поставщикам. Это очень удобно, поскольку при перечислении средств с текущего валютного счета 3 размещения рублевого депозита не требуется. Затем мы покупаем за рубли валюту, чтобы выплатить кредит, и возвращаем его. Такая операция разрешена действующим законодательством 4 .

По моему мнению, эта схема - единственная легальная и безопасная с точки зрения валютного законодательства, к тому же недорогая (нам это обходится по ставке LIBOR 5 плюс небольшой процент банку, поскольку обеспечением является аккредитив нашей материнской компании). Мы используем ее для оплаты и товаров, и услуг».

Игорь Миронов: «Мы тоже применяем аналогичную схему, только валютный кредит берем на один день и погашаем его рублями. При этом также не нужно ни депозита, ни разрешения Банка России на проведение валютных операций.

Для оплаты внешнеэкономических контрактов банк установил нам кредитную линию. Для того чтобы получить кредит, мы подписываем долговое обязательство. Сумма кредита доходит иногда до 1 млн долл. США, а его стоимость не превышает 100 долл. США. Процентные ставки по таким кредитам меняются, но незначительно».

Светлана Полякова: «Чтобы избежать размещения депозита, можно использовать не только кредитный договор, но и овердрафт 7 в валюте».

Еще одна «антидепозитная» схема, о которой рассказали участники «круглого стола», связана со страхованием экcпортных кредитов.

Дмитрий Кендрик: «Чтобы не отвлекать средства на депозит, мы используем договор страхования экспортного кредита 8 .

Технология взаимодействия со страховщиком и банком такова. Я заключаю договор со страховой компанией (имеющей лицензию на страхование финансовых рисков или экспортных кредитов), которая страхует неввоз товаров или невозврат предоплаты в течение 180 дней. При этом я заполняю декларацию на страхование каждого авансового платежа в отдельности в рамках этого договора. Страховая компания ее заверяет, а мы выплачиваем страховую премию в размере 0,5-1% от суммы контракта. Декларацию вместе с поручением на покупку валюты я представляю в банк, который принимает декларацию как основание, освобождающее компанию от необходимости размещать депозит, и покупает для нас валюту, после чего мы перечисляем предоплату».

При использовании этой схемы нужно иметь в виду, что страховщик вправе ограничить сумму, которую можно перечислять авансом без депозита. Перед тем как заключить договор страхования, страховщик проводит кредитную проверку иностранного контрагента, для того чтобы установить так называемый «кредитный лимит» (максимальную сумму, которую российский покупатель может заплатить авансом конкретному иностранному поставщику по определенному контракту и в рамках договора страхования. - Примеч. редакции ). Такая проверка проводится страховой компанией по особым методикам и занимает от одного до десяти дней.

Другим минусом страховой схемы является ее трудоемкость, особенно если фирма заключила не один, а несколько внешнеторговых контрактов, по которым идут десятки платежей. И кроме того, высокий размер страховой премии (в сравнении со ставкой процента по краткосрочному валютному кредиту), по мнению большинства участников «круглого стола», существенно снижает привлекательность страховой схемы.

Аккредитив

Аккредитив является , гарантом большей безопасности в отличие от предоплаты, позволяет участникам ВЭД минимизировать риск. Открывая аккредитив, импортер вправе ожидать, что банк проконтролирует выполнение иностранным контрагентом условий поставки.

Безотзывный аккредитив 9 позволяет импортеру избежать депонирования средств при покупке валюты 10 , если она будет перечислена до таможенного оформления товара.

Участвовавший в дискуссии, но пожелавший остаться неизвестным финансовый директор рассказал, что его в компании активно используется оплата аккредитивом при расчетах с поставщиками. Основное его преимущество по сравнению с банковским кредитом - это более низкие процентные ставки (на 4-5%). Другими словами, аккредитив, подтвержденный западным банком, является более дешевой формой финансирования импортных закупок, чем, например, банковская гарантия.

По мнению этого участника «круглого стола», единственная проблема связана с тем, что пока еще очень мало российских банков, которые открывают аккредитивы и с которыми готовы работать западные банки (см. таблицу на с. 57. - Примеч. редакции).

К недостаткам аккредитива следует отнести то, что банк открывающий аккредитив может настаивать на внесении залога. Это будет зависеть от финансового состояния компании и от суммы, на которую открывается аккредитив. Если финансовое положение компании, по мнению банка, устойчивое или же сумма, на которую открывается аккредитив, невелика, то внесения залога не потребуется. Если же залог будет необходим, то, как показывает практика участников «круглого стола», в качестве него могут выступать товары в обороте.

Инкассо

Эта форма расчетов аналогична аккредитиву, поскольку тоже относится к так называемым «документарным формам расчетов». И в том и в другом случае исполняющий банк, прежде чем осуществится платеж в пользу иностранного поставщика, должен получить документы, подтверждающие, что факт отгрузки товара состоялся. А вот различия инкассо и аккредитива связаны в основном с ролью банка импортера в этих расчетах.

Так, при расчетах по аккредитиву банк берет на себя обязательство произвести оплату товара (за счет средств импортера) при предъявлении поставщиком документов, соответствующих условиям аккредитива. А при расчетах по инкассо такого обязательства у банка нет. Он выступает в роли посредника, поэтому списать деньги со счета клиента может только при его согласии. Подчеркнем, что речь идет о расчетах по инкассо в соответствии с Унифицированными правилами 11 , поскольку российское законодательство определяет инкассо несколько иначе 12 , чем это принято в международной практике. Поскольку участникам «круглого стола» не приходилось на практике применять инкассо, об особенностях этой формы расчетов мы подробно расскажем в одном из ближайших номеров.

Банковская гарантия

Использование банковской гарантии как средства платежа в расчетах с иностранными контрагентами сегодня скорее исключение, чем правило: для иностранного поставщика интерес может представлять только гарантия очень солидного западного банка.

Получить такую гарантию можно непосредственно в иностранном банке либо через российский банк.

Справка

Разрешение Банка России не требуется, если импортер получает кредит:

в иностранной валюте на срок, не превышающий 180 дней (подп. «б» п. 9 ст. 1 Закона № 3615-1);
в иностранной валюте от нерезидентов на срок, превышающий 180 дней (указание Банка России № 1030-У 6);
от уполномоченного банка на срок свыше 180 дней (письмо Банка России от 04.08.95 № 12-1с-1/3714).

Игорь Миронов: «Чтобы западный банк предоставил фирме гарантию, она должна быть надежным и проверенным клиентом этого банка».

Дмитрий Кендрик: «Нужно иметь в виду, что российский банк, в который импортер обращается за получением гарантии западного банка, может выступать только как посредник. Гарантию должен дать западный банк, так как ни один иностранный поставщик не согласится на гарантию российского банка. Я наивно предполагал, что такая гарантия не будет стоить серьезных денег, однако, когда мы обратились в российский банк, обещавший посредничество в получении гарантии первоклассного западного банка, оказалось, что ее стоимость сопоставима со стоимостью кредита» (см. таблицу на с. 56. - Примеч. редакции).

Поэтому банковская гарантия как платежный инструмент доступна в основном российским представительствам либо дочерним предприятиям крупных иностранных компаний.

Оплата по факту поставки товара

Во внешнеторговых расчетах оплату «по факту» (коммерческий кредит), как и банковскую гарантию, активно используют в основном российские компании, аффилированные с транснациональными корпорациями.

Светлана Полякова: «Наша компания - активный участник ВЭД, так как свою продукцию мы производим из импортного сырья. Поскольку компания входит в большую транснациональную корпорацию, мы осуществляем так называемые «централизованные закупки» через единый центр, который находится в Швейцарии. Поэтому все расчеты с компаниями, которые входят в группу «Алкоа», мы ведем с отсрочкой платежа, то есть на условиях коммерческого кредита. И только с отдельными иностранными поставщиками, которые не входят в нашу корпорацию, мы работаем на условиях предоплаты. Я думаю, что это объясняется рисками ведения бизнеса в России».

Игорь Миронов: «Наша компания все материалы получает в кредит. Так как мы - крупная международная корпорация, поставщики у нас никаких гарантий не требуют».

Приведенные участниками дискуссии примеры еще раз подтверждают, что выбор формы расчетов во многом зависит от финансового положения компании-импортера. Поэтому, если импортер долго и успешно работает на международном рынке и имеет хорошую репутацию, со временем он может договориться со своими поставщиками о замене предоплаты другой формой расчета (например, оплатой с отсрочкой или рассрочкой платежа) или комбинировать эти формы, постепенно изменяя соотношение в пользу оплаты «по факту».

«Круглый стол» завершился коллективной работой его участников, в результате которой появилась таблица (см. ниже). В ней сопоставлены затраты и риски, возникающие при использовании различных видов расчетов, при импорте партии товара стоимостью 10 000 долл. США. Приведенные в таблице цифры - условные, поэтому вы можете произвести собственные подсчеты и сравнения и выбрать вариант, предпочтительный для вашей компании.

Благодарим за помощь в подготовке материала Светлану Свешникову, начальника отдела корреспондентских счетов ОАО «КБ «Визави».

1 Подпункт «а» п. 9 ст. 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». – Примеч. редакции.
2 Такое требование содержится в указании Банка России от 17.12.02 № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами – резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию». До принятия этого документа требования валютного законодательства были еще жестче: импортерам приходилось депонировать всю сумму аванса. – Примеч. редакции.
3 Требования указания № 1223-У о размещении депозита распространяются только на случаи покупки иностранной валюты, а не ее перечисления с текущего валютного счета. – Примеч. редакции.
4 Приложение № 2 к указанию Банка России от 20.10.98 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». – Примеч. редакции.
5 LIBOR (London interbank offered rate) – ставка доходности международного межбанковского рынка депозитов на Лондонском валютном рынке. В настоящий момент LIBOR колеблется в районе 2% годовых. – Примеч. редакции.
6 Указание Банка России от 10.09.01 № 1030-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами – резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России». – Примеч. редакции.
7 Овердрафт (сумма, превышающая остаток средств на счете) оговаривается при открытии счета и не может превышать фиксированной суммы. Клиент банка получает кредит, предъявляя банку платежное поручение. – Примеч. редакции.
8 Пункт 2.3 указания Банка России № 1223-У. – Примеч. редакции.
9 Аккредитив, не допускающий изменений или аннулирования обязательств по нему. – Примеч. редакции.
10 Подпункт 2.1 указания Банка России № 1223-У. – Примеч. редакции.
11 Унифицированные правила по инкассо, публикация Международной торговой палаты № 522. – Примеч. редакции.
12 Статья 874 ГК РФ. – Примеч. редакции.

Предлагаем логистические услуги по международной доставке грузов и таможенные услуги по конкурентным ценам. Любой удобный для Вас вариант сотрудничества: экспедитор и/или таможенный агент; специалисты - представители Вашей фирмы в таможенных органах; таможенный брокер по договору Таможенного представителя, обслуживание Ваших грузов по договору с СВХ. Решение по доставке будет экономически обосновано в независимости от объема Вашего груза!

Расчет таможенной ставки включает в себя:

Затраты на конвертацию и валютный перевод, в случае договора комиссии;
. стоимость перевозки и страхования;
. стоимость обязательных разрешительных документов;
. пошлины и налоги;
. стоимость услуг таможенного склада;
. стоимость услуг таможенного сопровождения и декларирования.

На расчет таможенного оформления влияет следующее:

Адрес загрузки и адрес разгрузки, общий вес брутто в кг, габариты упакованного груза - для расчета стоимости перевозки;
. если есть, особые условия международной перевозки (например: способ загрузки; класс опасности груза; температурный режим; возможность штабелирования и т.д.);
. основные характеристики каждого товара;
. первые 6 цифр таможенного кода экспортера (если известны);
. описание и область применения товара, состав, материал и другие важные характеристики, необходимые для подтверждения таможенного кода;
. страна происхождения и торговая марка;
. единица измерения товара, ее стоимость, и вес нетто по каждому товару;
. общая стоимость в USD или Евро на складе продавца по каждому товару;
. наличие разрешительных документов, выданных в Таможенном союзе.

Рассчитать растаможку можно быстро и детально в формате Excel, с учетом всех затрат до момента принятия товара на 08, 10 или 41 счета бухгалтерского учета, а также с предоставлением письменных пояснений по характеру сделки и таможенным кодам.

Расчет импорта в первую очередь связан с обязательными таможенными платежами.

Заблаговременный расчет таможенной стоимости позволяет оценить товар по статистике и профилям риска таможни России ($/кг).
Это необходимо для подготовки комплекта документов подтверждающих цену сделки при декларировании импорта.

Основные таможенные платежи перечисляются на счет казначейства авансом. Авансовыми платежами считаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов и не идентифицированные плательщиком в отношении конкретных товаров (согласно статье 121 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Авансовые платежи уплачиваются на счета Федерального казначейства в рублях и являются собственностью декларанта пока таможенному органу не будет сделано распоряжение о использовании таможенных пошлин, налогов в размерах согласно расчета таможенной ставки, по поданной таможенной декларации.

Расчеты при импорте товаров.

Общая формула расчета таможенных платежей выглядит следующим образом:
Совокупный таможенный платеж = Таможенный сбор + таможенная пошлина или сезонная пошлина (если есть) + Акциз (если есть) + НДС + особые пошлины.

Расчет таможенных платежей при ввозе без Акциза, Сезонных и Особых таможенных пошлин:

Таможенная стоимость есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 соглашению Таможенного союза "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза".

Расчет пошлины.

Ставки ввозных таможенных пошлин бывают трех видов (вид по таможенной декларации 2010):
. Адвалорные, установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.
Формула расчета пошлины: СТП = ТС х СП (СТП - Сумма таможенной пошлины, ТС -Таможенная стоимость товара, СП - Ставка таможенной пошлины в %).
. Специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров (абсолютный размер физической единицы товара исходя из характера товара, самое распространенное 0,1€/кг или /штуки, /м2, /погонные метры, /литры - ставку указанную в ЕВРО пересчитывают в рубли - применяют курс ЦБ РФ на день регистр таможенной декларации).
Пример расчета пошлины: СТП = ВТ х СП х КД (СТП - Сумма таможенной пошлины, ВТ - Количественная или физическая характеристика товара, СП - Ставка таможенной пошлины в Евро за единицу товара, КД - Курс Евро, установленный ЦБ РФ на день регистр таможенной декларации).
. Комбинированные, сочетающие оба вышеуказанных вида (берется всегда больший вариант по значению пошлины: или адвалорная, или не менее чем специфическая).

Дополнительная информация о пошлинах и акцизах указана в конце страницы.

Налог на добавленную стоимость.

НДС исчисляется всегда с общей суммы: таможенной стоимости, ввозной таможенной пошлины, предусмотренной в рамках единого таможенного тарифа и, если присутствует, акцизного сбора.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
СНДС = (СТ + ПС + AС) x H, где

AС - сумма акциза;

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = (СТ + ПС) x H, где
СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;
СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;
ПС - сумма ввозной таможенной пошлины;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = СТ x H, где
СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;
СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = (СТ + АС) х Н, где
СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;
СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;
AС - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Таможенный сбор.

Отдельно начисляется таможенный сбор (минус 25% при электронном декларировании) не включается в базу по ставке НДС и не зависит от льгот по тарифам, вид по таможенной декларации 1010.

Регулирование таможенных платежей.

Таможенно-тарифное регулирование, понятие и виды таможенных платежей, регламентируется Евразийской экономической комиссией (ЕЭК) http://www.eurasiancommission.org/ru/act/trade/catr/ttr/Pages/default.aspx , налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

ВЭД платежи.

● Ввозная таможенная пошлина (согласно ТН ВЭД ЕАЭС).
● Сезонная пошлина (до 6 месяцев) - оперативное управление движения товарных потоков (указана в тарифе).
● Особые пошлины (не зависят от льгот по тарифам, не включаются в налог по НДС), являются защитой экономических интересов от недобросовестной торговли:
- антидемпинговые пошлины - пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров, либо препятствует организации и расширению национального производства таких товаров;
- компенсационные - это таможенные пошлины, взимаемые сверх обычных ввозных пошлин, для снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке;
- специальные защитные - а) ответная мера на товары, происходящие с территории страны, правительство которой проводит дискриминационную политику в отношении отечественных товаров, б) к товарам, объемы ввоза которых угрожают или наносят вред отечественному производителю.
● Вывозная таможенная пошлина (устанавливается по внутреннему законодательству сран ЕАЭС)
В Российской Федерации ставки вывозных таможенных пошлин прописаны в Постановлении Правительства РФ от 30 августа 2013 года № 754.
● Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного Союза (Относятся ли конкретные ввозимые товары к подакцизным, а также ставки акцизов можно узнать из приказа ФТС от 13 декабря 2013 года № 2359).
● Таможенные сборы - обязательные таможенные платежи для любой таможенной декларации (Постановление Правительства Российской Федерации № 863 от 28 декабря 2004 года «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»);
Случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенные операции в отношении вывозимых товаров установлены пунктом 1 статьи 131 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
● Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного Союза ЕАЭС (устанавливается по внутреннему законодательству сран ЕАЭС).
1) С 01.07.2009 ноль процентов НДС согласно подпункту 7 статьи 150 Налогового кодекса и Постановлением Правительства Российской Федерации № 372 от 30 апреля 2009 года «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».
2) 10 и 18 процентов НДС согласно постановлению Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908, статьи 164 «Налоговые ставки». Если код ввозимого товара приводится в данном перечне, то необходимо применять ставку в размере 10 процентов, в случае отсутствия кода в перечне будет применяться ставка в размере 18 процентов.

Таможенные платежи России.

Статья 151 НК РФ - Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации.
1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
2. При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров, в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Дополнительные пошлины и акцизы.

Сезонная пошлина - вид по таможенной декларации 2010 (действует до 6 месяцев), служит для оперативного управления движения товарных потоков (применяется вместо ввозной таможенной пошлины в едином тарифе).

Пошлины применяемые по законодательству Российской Федерации.
Особые пошлины - служат для защиты экономических интересов от недобросовестной конкуренции (демпинг по уменьшению рентабельности) - устанавливаются по результатом расследований МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ по инициативе отечественного производителя (не заменяет ввозную пошлину в едином тарифе, а платится отдельно от величины Таможенной стоимости - не включаются в налог по НДС и не зависит от льгот по тарифам).
Виды особых пошлин:
- Антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров, либо препятствует организации и расширению национального производства таких товаров, вид по таможенной декларации 2050;
- Компенсационные - пошлины, которые применяются на товары, ввоз которых устанавливается по ценам сложившихся под влиянием безвозмездных субсидий, вид по таможенной декларации 2060;
- Специальные защитные - пошлины, которые обеспечивают защиту внутреннего рынка страны от ввоза товаров по демпинговым ценам, вид по таможенной декларации 2040, это
а) это может быть ответной мерой на товары, происходящие с территории страны, правительство которой проводит дискриминационную политику в отношении отечественных товаров;
б) это может относиться к товарам, объемы ввоза которых угрожают или наносят вред отечественному производителю.

Акциз.

Налоговые ставки подакцизных товаров с 1 января 2015 года осуществляется по ставкам в процентах и (или) рублях за единицу измерения (например, литры на 100% спирта) согласно, Налогового кодекса, Второй части, Раздела VIII, Федеральные налоги, Глава 22. Акцизы, Статьи 193.
Различают несколько способов расчета суммы акциза:
- по твердой ставке;
- по адвалорной ставке;
- по комбинированной ставке.

Расчет суммы по твердой ставке.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового Кодекса.

Расчет суммы по адвалорной ставке.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.
При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. (ст.189 НК РФ).
Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.

Расчет суммы по комбинированной ставке.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами "Инкотермс 2010";

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

Стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

Остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 "Товары" можно открыть следующие субсчета:

- "Импортные товары в пути за границей", если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

- "Импортные товары в портах и на складах РФ", если товар прибыл на таможню;

- "Импортные товары по прямым поставкам", если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

- "Импортные товары в пути в РФ", если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

Транспортные расходы;

Таможенные платежи и сборы;

Прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 "Товары".

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 "Расходы на продажу", если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

На конец каждого месяца;

На дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы - как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

Авансовый платеж - 34% стоимости товара;

Оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ - 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ - 40,0072 руб. за евро):

Оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

Уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

Товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование - 29 700 евро (45 000 евро - 15 300 евро). Курс ЦБ РФ - 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 - 39,5527 руб. за евро.

На дату перечисления предоплаты (21.06.2012)
Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Перечислена предоплата поставщику (15 300 евро х 41,2441 руб/евро)		52 "Валютные счета"	631 034,73
На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного оформления - 13.07.2012)
Оплачена таможенная пошлина		51 "Расчетные счета"	180 032,40
Оплачен таможенный сбор	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"	5 500,00
Уплачен ввозной НДС		51 "Расчетные счета"	356 464,15
Отражен уплаченный НДС		68 "Расчеты по налогам и сборам"	356 454,15
Отражена стоимость полученного товара (15 300 евро х 41,2441 руб/евро + 29 700 евро х 41,0072 руб/евро)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 819 248,57
Принят к вычету уплаченный НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	356 454,15
На конец месяца (31.07.2012)
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (40,0072 руб/евро - 39,5527 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91-1 "Прочие доходы"	13 498,65
На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012)
Оплачена поставщику оставшаяся часть стоимости товара (29 700 евро х 39,1923 руб/евро)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	52 "Валютные счета"	1 164 011,31
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику (29 700 евро х (39,5527 руб/евро - 39,1923 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91-1 "Прочие доходы"	10 703,88

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом - в одном из следующих номеров.

______________________________

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328