Заполнение декларации по налогу на прибыль. Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)? Стр 040 декларации по налогу на прибыль

Налог на прибыль – это один из самых важнейших налогов, с помощью которого пополняется государственный бюджет.

Юридические лика, которые находятся на общей системе налогообложения, ежегодно платят в казну государства процент от полученной прибыли, но при этом они должны каждый квартал отчислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Отчет перед государством, за то сколько было уплачено налога на прибыль, налогоплательщик направляет в форме налоговой декларации по налогу на прибыль.

Кто должен сдавать налоговую декларацию на прибыль

Согласно статьи 246 НК РФ декларацию по налогу на прибыль должны сдавать те налогоплательщики, которые находятся на общей системе налогообложения, а именно:

• Юридические лица, которые являются резидентами Российской Федерации;
• Иностранные юридические лица, которые работают на территории РФ через постоянное представительство;
• Иностранные юридические лица, которые получают доход от источников в Российской Федерации.

Сроки подачи декларации по налогу на прибыль

Налогоплательщиков по срокам подачи декларации можно разделить на две категории:

• Налогоплательщики, которые сдают отчет каждый месяц;
• Налогоплательщики, которые сдают отчет каждый квартал.

Поквартально сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль разрешено только тем предприятиям, у которых доход за предыдущие 4 квартала не превышает от 15 млн. рублей. Остальные предприятия отправляют каждый месяц авансовые платежи по налогу на прибыль и так же налоговая декларация направляется каждый месяц.

Ежеквартальная сдача отчетности:

• За 1-квартал – не позднее 28 апреля текущего года;
• За полугодие – не позднее 28 июля (в 2019г не позднее 30июля);
• За 9 месяцев – не позднее 28 октября (в 2019г не позднее 29 октября);
• За год – не позднее 28 марта следующего года.

Ежемесячная сдача декларации:

• За январь не позднее 28 февраля;
• За январь, февраль не позднее 28 марта;
• За январь, февраль, март не позднее 28 апреля;
• И так далее продолжая до 28 декабря – отчет сдается за 11 месяцев.

Итоговая декларация по налогу на прибыль при ежемесячном отчете сдается на общих основаниях до 28 марта следующего года.

Структура налоговой декларации по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из четырех частей, которые рассмотрим в виде таблицы:

Наименование раздела	Какая информация отражается в соответствующем разделе
Титульный лист	Указываются сведения о предприятии, а именно: ИНН, КПП, Полное наименование, код ОКВЭД, контактный телефон, а так же обязательно указывается налоговый период, код ИФНС куда направляется декларация и т.д.
Раздел №1	Сводный документ, где отражаются суммы налога, которые необходимо уплатить в бюджеты разных уровне. В данном разделе обязательные строки к заполнению это: 010 – указывается ОКТМ того муниципального округа куда уплачивается налог; 030 и 060 – коды бюджетной классификации соответственно федерального и локального уровней; 040 – суммы налогов в бюджеты соответствующих уровней.
Лист 02	Данный лист является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Строкам 060 – указывается общая прибыль, которая рассчитана на основании приложения№2; Строка 120 – отражается окончательная налоговая база. Если предприятие не получило прибыль в текущем году, тогда проставляем «0», данная строка образуется как разность между строками 100 (предварительная налоговая база) и 110 (убытки прошлых периодов, если они имеются).
Приложение №1 к листу 02	В данном приложении описываются все доходы предприятия, которые реализационные и внереализационные: Строка 010 – общая сумма выручки; Строки 011-014 – идет расшифровка полученной выручки; Строки 020-022 – отражаются доходы, которые полученные от деятельности с ценными бумагами.
Приложение №2 к листу 02	В данном приложении отражаются все расходы на предприятии связанные с производством и реализацией, так же и внереализационные расходы. Налогооблагаемая база определяется при вычете от итоговой суммы приложения 2 от итоговой суммы приложения 1. Самая важная строка в этом приложении считается 010 – где отражается сумма прямых расходов (например, заработная плата, страхование, амортизация); В строке 040 – отражаются косвенные расходы. Расходы на взносы пенсионные, страховые и социальные фонды не отражаются в приложении №2.

Строка 041 в налоговой декларации по налогу на прибыль

Строка 041 находиться в приложении 2 к листу 02 и предназначена для отражения косвенных расходов на предприятии, то есть связанные с производством и реализацией и в силу этого уменьшающие базу по прибыли. А если быть точнее это бюджетные платежи, а именно:

• налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира;
• таможенные платежи;
• страховым взносам на ОПС, ОСС (в части нетрудоспособности и материнства), ОМС.

В косвенные расходы не войдут взносы на травматизм и на ФСС, а так же по некоторым налогам, а именно:

• за плохое воздействие на окружающую среду превышающие установленные лимиты сборов и отходов;
• перечисление на добровольной страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное страхование имущества, а так же жизни, здоровья заемщиков;
• налоги, которые включаются в стоимость приобретаемой покупки;
• долги по налогам и взносам, списанные по законодательству РФ или решению Правительства РФ.

Налоги, отражаемые в строке 041, будут попадать туда по мере их начисления. В т. ч. это относится к авансовым начислениям по налогам на имущество, транспорт, землю (письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).

Какие штрафные санкции за несвоевременную сдачу налоговой декларации по налогу на прибыль

Согласно статьи 119 Налогового Кодекса РФ за несвоевременную сдачи декларации по налогу на прибыль налоговая инспекция выписывает штрафные санкции в размере 5% от общей суммы, которая указана в просроченной налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц ее просрочки, но не более 30% от этой суммы и не менее 1000 рублей.

Если просрочена отчетность в промежуточном отчетном периоде тогда налоговая инспекция может оштрафовать только на 200 рублей.

Помимо налоговой возможна и административная ответственность должностных лиц. Это может быть предупреждение или штраф в сумме от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ). Их налагает суд по заявлению налоговой инспекции.

Декларация по налогу на прибыль: последовательность заполнения

Начинать заполнение нужно с приложений к листу 02, так как при заполнении этого листа используются данные из них. Приложения 1 и 2 к декларации по налогу на прибыль сдают все налогоплательщики, остальные заполняются только при наличии соответствующих показателей.

Затем можно переходить к заполнению листов. Все плательщики заполняют лист 02. Остальные листы, а также приложения к декларации по налогу на прибыль включаются в нее при необходимости.

После того как все листы будут готовы, формируются подразделы итогового раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.

На титульном листе необходимо указать количество страниц декларации, поэтому его лучше заполнять в последнюю очередь.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: правила заполнения показателей

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль содержатся в разделе II . Ознакомиться с ними обязательно стоит тем, кто сдает декларацию в бумажном виде, в том числе с заполнением бланка на компьютере. При формировании электронной версии или использовании бухпрограмм соблюдение требований обеспечит ПО.

Итак, общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль таковы:

• Налоговая составляется нарастающим итогом с начала года.

Подробности см. в материале « » .

• Суммы указываются в полных рублях, при этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
• Страницы нумеруются в сквозном порядке с титульного листа (001, 002 и т.д.).
• Каждому показателю соответствует одно поле, исключения — дата (3 поля с разделителем-точкой) и десятичная дробь (2 поля с разделителем-точкой).

Пример заполнения поля с датой:

Пример заполнения поля с десятичной дробью:

• При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк — прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля.

Пример простановки прочерка:

• Поля заполняются слева направо, в незаполненных знакоместах ставятся прочерки.

Пример заполнения поля ИНН:

• При заполнении декларации по налогу на прибыль с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

Пример:

Не допускается:

• исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
• двусторонняя печать и скрепление листов декларации по налогу на прибыль , приводящее к порче бумажного носителя.

При распечатке налоговой декларации по налогу на прибыль , подготовленной с использованием ПО, допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов изменяться не должны. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New кеглем 16-18 пунктов.

Указанные правила применяются и при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2016 год.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: основные листы и строки

• приложения № 6, 6а и 6б к листу 02, которые заполняются по консолидированной группе налогоплательщиков;
• раздел Б листа 03 — в нем рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• лист 06, который заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Декларация по налогу на прибыль - бланк вы можете найти в статье «Бланк декларации по налогу на прибыль 2014-2015 (скачать образец)»

Титульный лист

Нужно заполнить все показатели, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Приводим общие сведения о декларации

Прежде всего необходимо указать (разд. III Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

1. ИНН и КПП (проставляются далее на всех заполняемых листах).
2. Номер корректировки: для первичной декларации ставится «0--», для уточненной — порядковый номер корректировки («1--», «2--» и т.д.) (см. также « Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру? » );
3. Налоговый (отчетный) период. Основные коды:

• 21, 31, 33 и 34 — для деклараций, представляемых соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
• коды с 35 по 46 — для деклараций, представляемых ежемесячно теми, кто платит налог по фактической прибыли;
• 50 — для декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

Отдельные коды предусмотрены для деклараций по КГН (см. приложение № 1 к Порядку заполнения декларации).

1. Код вашей ИФНС.
2. Полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с учредительными документами (включая латинскую транскрипцию при наличии таковой).
3. Код ОКВЭД (о нюансах заполнения этого реквизита читайте в « » ).
4. Контактный телефон.
5. Количество страниц декларации по налогу на прибыль .
6. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы (копии), подтверждающие полномочия представителя.

Удостоверяем отчетные сведения

• «1» — если сведения подтверждает руководитель организации;
• «2» — если это делает представитель.

О проставлении на декларации печати читайте в материале « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Если представитель — организация, приводятся ее наименование и фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного удостоверять декларацию от ее имени.

При подписании декларации по налогу на прибыль любым представителем также приводятся сведения о документе, подтверждающем его полномочия.

Раздел 1 и его подразделы

В разделе 1 указываются сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (разд. IV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Данный раздел включает 3 подраздела:

1. Декларация по налогу на прибыль обязательно включает раздел 1.1. В нем указываются сведения о квартальных платежах в федеральный и региональный бюджеты с указанием КБК и сумм к доплате или уменьшению. Суммы попадают сюда из итоговых строк (270-281) листа 02 декларации.
2. Раздел 1.2 заполняют только те организации, которые внутри квартала уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Он показывает суммы ежемесячных авансов по налогу на следующий квартал. В состав годовой декларации данный подраздел не включается (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). По строкам 120-140, а также 220-240 подраздела отражаются суммы, составляющие 1/3 сумм, указанных по строкам 300 (330) и 310 (340) листа 02.
3. Раздел 1.3 заполняется в отношении сумм налога, которые организация платит с процентов и дивидендов, в том числе в качестве налогового агента. Если такой налог отсутствует, раздел в декларацию по налогу на прибыль не включается.

Лист 02 декларации

В данном листе производится расчет налога. Он заполняется в определенном порядке (разд. V Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

По реквизиту «Признак налогоплательщика» большинство организаций ставит «1». Специальные коды предусмотрены:

• для сельхозтоваропроизводителей — «2»;
• резидентов особой экономической зоны — «3»;
• организаций, осуществляющих деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья, — «4».

В аналогичном порядке признак заполняется далее.

Отражаем доходы и расходы

По строкам 010-020 отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы из приложения № 1 к листу 02.

По строкам 030-040 — расходы, уменьшающие доходы от реализации, и внереализационные расходы из приложения № 2 к листу 02.

По строке 050 — сумма убытков, которые учитываются в особом порядке и отражаются в приложении № 3 к листу 02.

Определяем налоговую базу

В строке 060 выводим финрезультат — прибыль или убыток. В большинстве случаев эта сумма и будет налоговой базой по налогу, которую следует отразить в строке 100.

См. также « Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль? »

Строку 110 заполняют те плательщики, которые переносят на текущий период убытки, понесенные в прошлом.

Если переносить нечего или текущая прибыль перекрыла убыток, в строке 120 нужно отразить величину базы, с которой и будет исчисляться налог. Показатель этой строки равен разности между строками 100 и 110.

В строке 130 налоговую базу отражают отдельные плательщики, которые платят налог в бюджет субъекта по пониженным ставкам.

Указываем ставки и считаем налог

По строкам 140-170 указываются налоговые ставки: общая, федеральная, региональная и региональная пониженная. По строкам 180-200 — суммы исчисленного налога.

По строкам 210-230 нужно указать суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Для декларации по налогу на прибыль 2016 образец заполнения отдельных строк приведен на нашем сайте.

О том, как посчитать авансы, читайте в статье « Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода ».

Также см. « Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 240-260 заполняются в том случае, когда в уплату налога засчитывается налог, уплаченный за границей.

Также в этих строках ФНС рекомендует отражать торговый сбор - см. « Как московским организациям отразить торговый сбор в декларации по налогу на прибыль? ».

Сумма налога к доплате или к уменьшению отражается побюджетно в строках 270-271 и 280-281 соответственно.

Сумма к доплате рассчитывается как разница между налогом, исчисленным за отчетный период (строки 190 и 200), авансами за прошлый период (строки 220 и 230) и зачтенным «заграничным» налогом (строки 250 и 260).

1. Авансы на следующий квартал (строки 290-310).

Это разность между строкой 180 текущей декларации и строкой 180 декларации за прошлый отчетный период. Если она отрицательная или нулевая, авансы не уплачиваются.

См. « Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 290-310 не заполняются:

• в годовой декларации;
• организациями, которые платят только квартальные авансы;
• налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

1. Авансы на I квартал следующего года (строки 320-340).

Эти строки нужно заполнять:

• в декларации за 9 месяцев (при этом сумма ежемесячных авансов на I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансов, подлежащих к уплате в IV квартале, то есть показателям строк 290-310);
• в декларации за 11 месяцев при переходе с авансов по фактически полученной прибыли на общий порядок.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 к листу 02 отражаются доходы организации от реализации и внереализационные (разд. VI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сведения о выручке

По строке 010 нужно показать общую величину выручки от реализации. По срокам 011-014 этот показатель детализируется по выручке от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного потребления;
• покупных товаров;
• имущественных прав, кроме доходов от реализации прав требования долга, указанных в приложении № 3 к листу 02;
• прочего имущества.

Строки 020-022 заполняют только профучастники рынка ценных бумаг.

По строкам 023-024 с 1 января 2015 г. доходы по обращающимся ценным бумагам показывают плательщики, не являющиеся профучастниками.

По строке 027 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса.

В строку 030 переносится выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 340 приложения № 3 к листу 02).

Строка 040 — итоговая по доходам от реализации. Эту сумму нужно перенести в строку 010 листа 02.

Внереализационные доходы

Декларация по налогу на прибыль предполагает, что после доходов от реализации отражаются внереализационные доходы.

См. « Какие доходы являются внереализационными? »

В строке 100 указывается их общая сумма. Она пойдет в строку 020 листа 02.

• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
• полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• сумма восстановленной амортизационной премии (см. также « Амортизационная премия: когда восстанавливать? » );
• доходы, полученные профучастниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность (включая банки) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• суммы самостоятельной корректировки по сделкам с взаимозависимыми лицами (см. « ФНС рассказала, как задекларировать налоговые корректировки по сделкам с зависимыми лицами ».

Приложение № 2 к листу 02

Декларация по налогу на прибыль содержит приложение 2 к листу 02, в котором рассчитывается сумма расходов организации — как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных (разд. VII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). Рассмотрим основные строки приложения.

Отражаем расходы на производство и реализацию

Производственные расходы отражаются в приложении с делением на прямые и косвенные.

См. « Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете ».

Для прямых расходов отведены строки 010-030:

• строку 010 заполняют организации, занятые производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• сроки 020-030 заполняются по торговым операциям.

Далее идут расходы косвенные. Их общая сумма отражается по строке 040, а в строках 041-055 расшифровываются отдельные из них, например налоги (страховые взносы сюда не включаются), амортизационные премии, приобретение земельных участков, НИОКР.

Внимание: кассовый метод!

Если вы применяете кассовый метод учета, строки 010-030 не заполняйте. Расходы, уменьшающие налоговую базу согласно ст. 273 НК РФ, покажите по строке 040.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от реализации которого отражены в строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» приложения № 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.

Строки 070 и 071 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Не профучастники расходы, связанные с обращающимися ценными бумагами, отражают в строках 072-073 соответственно.

В строке 080 отражаются расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 350 приложения № 3 к листу 02).

В следующих строках следует привести убытки:

• 090 — часть полученного в прошлых периодах убытка ОПХ, учитываемого в текущем периоде (см. « ») ;
• 100 — от реализации амортизируемого имущества, учитываемые в порядке п. 3 ст. 268 НК РФ и учтенные ранее по строке 060 приложения № 3 к листу 02;
• 110 — от реализации права на земельный участок.

По строке 120 показывается сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

По строкам 131-135 отразите информацию о начисленной амортизации (в т.ч. по НМА) по линейному/нелинейному методу начисления.

Внереализационные расходы

Общая сумма внереализационных расходов показывается в строке 200, отдельные расходы приводятся по строкам 201-206, в частности:

• проценты по долговым обязательствам (см. также « Внимание: порядок признания процентов изменен задним числом » );
• резервы (см., например, « Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений » );
• на ликвидацию ОС (см. также « Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете? » );
• штрафы, пени, санкции, возмещение ущерба и др.

По сроке 300 отражаются приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в том числе выявленные в текущем периоде убытки прошлых лет (строка 301) и безнадежные долги (302).

Если в текущем периоде вы исправляете ошибки прошлых лет, не повлекшие занижения налога, заполните строки 400-403.

См. « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Приложение № 3 к листу 02

Приложение № 3 к листу 02 содержит расчет финансовых результатов, учитываемых в особом порядке (ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ).

Это доходы, расходы и результаты по таким операциям, как:

• реализация амортизируемого имущества — строки 010-060;
• реализация права требования долга с наступившим и не наступившим сроком платежа — строки 100-170 (о заполнении строк 160-170 читайте « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль » );
• результат деятельности ОПХ — строки 180-201 (см. « Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на прибыль » );
• доверительное управление — строки 210-230;
• реализация права на земельный участок — строки 240-260.

В конце приложения (строки 340-360) приводятся: итоговая выручка, расходы, убытки по всем отраженным здесь операциям.

Приложение № 4 к листу 02

Приложение № 4 заполняют те налогоплательщики, которые переносят на текущий период убытки, полученные в прошлых периодах.

Напомним, такой перенос возможен по убыткам 10 предыдущих лет (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Приложение включается в состав декларации только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода отражается в строке 010. В строках 040-130 показываются убытки по годам их образования.

В строке 140 указывается налоговая база — сюда нужно перенести показатель строки 100 листа 02.

В строке 150 — сумма убытка, уменьшающего текущую налоговую базу. Эта строка не может быть больше строки 140. Показатель из нее перенесите в строку 110 листа 02 декларации.

Остаток неперенесенного убытка указывается в строке 160 (только в годовой декларации!).

Строки 135, 151 и 161 предназначены для указания убытков по завершенным сделкам, которые получены по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшим до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенным ранее при определении налоговой базы.

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 к листу 02 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения. Оно заполняется (п. 10.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• по организации без обособленных подразделений;
• по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Количество заполненных приложений зависит от количества обособленных подразделений или их групп.

Указываем код составления расчета

В поле «Расчет составлен (код)» проставьте:

• 1 — если приложение составляется по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
• 2 — по обособленному подразделению;
• 3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение года;
• 4 — по группе обособленных подразделений одного региона.

Затем заполняются сведения о подразделении: КПП, наименование, является ли оно ответственным по группе.

Считаем базу и налог

В строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. Перенесите сюда данные строки 120 листа 02 декларации.

В строках 040-120 рассчитайте налог и авансовые платежи исходя из доли налоговой базы подразделения (или головной организации) и ставки налога в соответствующем субъекте РФ.

Обратите внимание: сумма строк 070 приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе подразделений) переносится в строку 200 листа 02.

Сумма строк 080 приложений № 5 к листу 02 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Распределяем авансы

По строкам 120 отражаются ежемесячные авансы к уплате на следующий квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между головной организацией и каждым подразделением (группой) исходя из долей налоговой базы (строка 040 приложений № 5 к листу 02 декларации):

стр. 120 = стр. 310 листа 02 х стр. 040 приложения № 5 к листу 02 / 100.

Ежемесячные авансы на IV квартал являются также ежемесячными авансами на I квартал следующего года, которые отражаются в строке 121 приложения 5 декларации за 9 месяцев.

Авансы делятся по 3 срокам уплаты равными долями и отражаются в декларациях по головной организации и подразделениям в подразделах 1.2 раздела 1.

Строка 120 приложения № 5 к листу 02 в годовых декларациях по налогу на прибыль не заполняется.

Лист 03 декларации

Лист 03 заполняют организации — налоговые агенты по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Он состоит из 3 разделов:

• Раздел А — расчет налога с дивидендов;
• Раздел Б — расчет налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• Раздел В — расшифровка сумм дивидендов (процентов).

Заполнение декларации по налогу на прибыль по разделам А, Б, В листа 03 определено разделом ХI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Обратите внимание: лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли. Т.е. если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько соответствующих листов 03.

Также имейте в виду, что лист составляется лишь в тех периодах, когда перечислялись дивиденды. Представлять его за те периоды, когда выплат не было, не нужно — это следует из абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, пп. 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Иными словами, здесь не будет нарастающего итога, который присутствует в других листах декларации.

См. « Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом? »

Пример:

Допустим, решение о распределении и выплата дивидендов произошли в июне. Больше в течение года таких выплат не было. Тогда лист 03 нужно представить только в составе декларации за полугодие. Ни в декларацию по итогам 9 месяцев, ни в годовую отраженные в нем сведения включать не нужно.

Раздел А листа 03

Итак, Раздел А листа 03. Его заполняют организации:

• непосредственно выплачивающие дивиденды (эмитенты);
• не являющиеся эмитентами, например депозитарии.

Соответствующий признак («1» или «2») следует проставить в поле «Категория налогового агента» Раздела А листа 03.

Следующее поле («ИНН организации — эмитента ценных бумаг») заполняют только неэмитенты. Эмитенты здесь ставят прочерк.

• вид дивидендов (1 — промежуточные, 2 — годовые);
• код отчетного (налогового) периода из приложения № 1 к ;
• отчетный год.

Затем отражаются сведения о выплаченных суммах дивидендов и налоге на прибыль:

• по строке 001 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей — это показатель Д1 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ (см. « Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль » );
• по строке 010 — дивиденды, подлежащие выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом;
• по строкам 020-060 суммы дивидендов детализируются в зависимости от статуса их получателей (российская или иностранная организация, физлица — резиденты и нерезиденты РФ, лица с неустановленным статусом), а по некоторым из них — также в зависимости от применяемой ставки налога (см. « Декларация по налогу на прибыль — 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
• по строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога; если вы — эмитент, то сумма строк 010 и 070 должна соответствовать показателю Д1 (см. « Как считать налог на доходы по дивидендам » );
• по строкам 080 и 081 отразите суммы полученных вами дивидендов от российских и иностранных организаций, за вычетом налога, удержанного источником выплаты — налоговым агентом (при этом в строку 080 должны попасть дивиденды, полученные в предыдущих периодах, а также с начала текущего года до даты распределения дивидендов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов);
• по строке 081 покажите полученные дивиденды, за исключением указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0% — эта строка соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ;
• по строке 090 укажите общую сумму дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей, уменьшенную на значение показателя строки 081 (Д1 - Д2):

стр. 090 = стр. 001 - стр. 081

стр. 090 = стр. 010 + стр. 070 - стр. 081.

Если строка 090 отрицательна, платить налог не придется, но и возмещение из бюджета не производится. В этом случае в последующих строках (091-120) поставьте прочерки.

Вниманию неэмитентов!

Неэмитенты по строкам 080, 081 должны поставить прочерки, а показатель строки 090 определить на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.

• по строкам 091 и 092 покажите суммы дивидендов, используемые для исчисления налога, причем в строке 091 — дивиденды, облагаемые по ставкам 9 и 13% (см. « Декларация по налогу на прибыль - 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
• по строке 100 укажите исчисленный с них налог;
• по строке 110 — налог, исчисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия;
• по строке 120 — налог, начисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплату налога нужно отражать в строках 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ, т.е. не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Раздел В листа 03

Дивиденды, отраженные в разделе А листа 03 нужно расшифровать.

Для расшифровки дивидендов, выплаченных юрлицам, предназначен раздел В листа 03. По дивидендам физлиц заполняется приложение № 2 к декларации.

См. « Приложение № 2 к декларации ».

Раздел В заполняется по каждой организации — получателю дохода.

При заполнении раздела В по дивидендам:

• по реквизиту «Признак принадлежности» проставляется код «А» (это значит, что расшифровка относится к разделу А листа 03);
• по реквизиту «Тип» в первичном расчете ставится «00», а при представлении уточненного (корректирующего) расчета указывается номер корректировки («01», «02» и т.д.);
• указываются сведения об организации — получателе дохода, сумма дивидендов (до удержания налога) и сам налог.

Если дивиденды перечислены без удержания налога лицам, признаваемым налоговыми агентами, сведения об этих лицах и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в разделе В листа 03 с пометкой «налоговый агент» после наименования организации и прочерком по строке 070.

Лист 04 декларации

В листе 04 производится расчет налога на прибыль по ставкам, отличным от общей ставки 20% (разд. ХII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). В основном это налог с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. При этом отдельный лист 04 заполняется по каждому из следующих доходов:

• доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%);
• доходу в виде процентов по ценным бумагам, поименованному в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка 9%);
• доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащему налогообложению (ставка 0%);
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 9%;
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 0%;
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) по ставке 9%;
• доходу от реализации или иного выбытия акций (долей участия) согласно ст. 284.2 НК РФ (ставка 0%).

Соответствующий код вида дохода (1-7) нужно проставить в поле «Вид дохода».

По каждому доходу нужно отразить:

• налоговую базу (строка 010);
• доходы, уменьшающие налоговую базу (строка 020), расход, возникающий в случае начисления процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО при закрытии короткой позиции в соответствии с п. 9 ст. 282 НК РФ;
• налоговую ставку (строка 030) — 15, 9 или 0%;
• сумму исчисленного налога (строка 040 = (стр. 010 - стр. 020) x стр. 030 / 100);
• сумму налога с выплаченных дивидендов за пределами РФ и засчитанную в уплату налога в соответствии со ст. 275, 311 НК РФ в предыдущие отчетные периоды (строка 050 равна сумме строк 050 и 060 за предыдущий отчетный период) и в текущем отчетном периоде (строка 060); при этом строки 050 и 060 заполняются только для листа 04 с кодом «4»;
• сумму налога, начисленного в предыдущие отчетные периоды (строка 070 равна сумме строк 070 и 080 за предыдущий отчетный период);
• сумму налога, начисленную с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 080 = стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070).

Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты получения дохода или выплаты дивидендов согласно пп. 1 и 4 ст. 287 НК РФ.

Лист 05 декларации

Лист 05 содержит расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. В новой декларации этот лист имеет 2 формы:

• для годовой декларации - 2014 по доходам, полученным в отчетные и налоговые периоды 2014 г. (разд. XIII-I Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль );
• для деклараций начиная с I квартала 2015 г. (разд. XIII-II Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Лист 05 формы 2014 г.

В форме 2014 года в листе 05 отражаются операции:

• с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ);
• ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ;
• финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• не обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010;
• ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Соответствующий код (от 1 до 5) вы ставите в поле «Вид операции». В зависимости от кода в листе 05 нужно указать:

1. В строке 010:

• коды 1, 2 и 4 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг;
• коды 3 и 5 — внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

1. В строке 020:

• код 1 — сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ниже минимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
• код 2 — сумма отклонения фактической выручки по ценным бумагам от их расчетной цены (строка заполняется, если фактическая цена бумаг меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% ниже расчетной;
• код 4 — сумма отклонения фактической выручки (аналогично коду 1 по обращающимся бумагам и коду 2 — по необращающимся).

1. В строке 030:

• коды 1, 2 и 4 — расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг;
• коды 3 и 5 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке.

1. В сроке 031:

• код 1 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне оргрынка выше максимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделки либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
• код 2 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетной цены (строка заполняется, если фактические затраты превышают расчетную цену более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную.

1. В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031).

• для кодов 1, 2, 3 и 5 это, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев);
• для кода 4 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) или сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

1. В остальных строках (кроме 091) вне зависимости от кодов операций укажите:

• в строке 060 — налоговую базу без учета убытков предыдущих налоговых периодов (стр. 060 = стр. 040 - стр. 050);
• в строке 070 — сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущих периодах (стр. 070 равна стр. 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период);
• в строке 080 — убыток (его часть), уменьшающий базу текущего периода;
• в строке 090 — сумму неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий год (стр. 090 = стр. 070 - стр. 080). Если строка 040 < 0, то стр. 090 равна абсолютному значению показателя по стр. 040 плюс показатель по стр. 070;
• в строке 100 — итоговую налоговую базу (стр. 100 = стр. 060 - стр. 080). Если сумма положительна, включите ее в строку 100 листа 02.

1. Строка 091 заполняется только в листе с кодом 3. Здесь показывается сумма убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке, по завершенным сделкам, которые не погашены до 1 января 2010 года.

Лист 05 формы 2015 г.

По доходам с ценными бумагами и ФИСС, полученным с 2015 года, заполняется вторая форма листа 05. В нем рассчитывается налог на прибыль по операциям (код вида операции):

• с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и ФИСС, не обращающимися на оргрынке;
• ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации;
• ФИСС, не обращающимися на оргрынке, заключенными после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010.

В зависимости от кода вида операции в листе 05 отражаются следующие данные:

1. В строке 010:

• коды 1, 2 и 3 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг и внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

1. В строке 011:

• коды 1, 2 — доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости);

1. В строке 012:

• коды 1 и 2 — отклонение фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена сделки меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 013:

• код 1 — доходы по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 3 — внереализационные доходы по операциям с ФИСС (п. 19 ст. 250 НК РФ), не обращающимися на организованном рынке (значение показателя совпадает со строкой 010).

1. В строке 014:

• код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, увеличенной на 20%;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цены отклоняется от расчетной более чем на 20% в сторону понижения.

1. В строке 020:

• код 1 — общая сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев, а также внереализационных расходов по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 2 — расходы при реализации/выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяемые исходя из оплаченной стоимости ценных бумаг, расходов, связанных с их приобретением, и затрат на реализацию;
• код 3 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ), не обращающимися на оргрынке.

1. В строке 021:

• коды 1 и 2 — сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 022:

• коды 1 и 2 — сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) пая (для кода 1));
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 023:

• код 1 — расходы по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — внереализационные расходы по операциям с необращающимися ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значение показателя совпадает со строкой 020.

1. В строке 024:

• код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, уменьшенной на 20%;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС при его приобретении от его расчетной стоимости, если отклонение составляет более 20% в сторону повышения.

1. В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 - стр. 020).
2. В строке 050 отразите сумму корректировки прибыли/убытка:

• для кодов 1 и 3 — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев). Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок;
• для кода 2 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев); сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

1. Остальные строки заполняются для всех видов операций одинаково, с указанием:

• в строке 060 — налоговой базы: стр. 060 = стр. 040 - стр. 050 (при отрицательном результате налоговая база признается равной 0);
• в строке 080 — суммы убытка или части убытка, учитываемой в текущем периоде в уменьшение налоговой базы (сумму нужно перенести в стр. 150 приложения № 4 к листу 02 с кодом 5);
• в строке 100 — итоговой налоговой базы: стр. 100 = стр. 060 - стр. 080 (если сумма положительна, включите ее в показатель по строке 100 листа 02 декларации).

Лист 07 декларации

Лист 07 — это отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Его включают в декларацию только при получении указанных средств (разд. XV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сначала в отчет нужно перенести прошлогодние данные по полученным, но неиспользованным средствам:

• срок использования которых не истек;
• не имеющим срока использования.

При этом в графе 2 надо указать дату поступления средств на счет или в кассу, дату получения имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 — размер средств, срок использования которых не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за прошлый год.

В графе 1 укажите код вида поступления. Он берется из приложения № 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль .

Графы 2 и 5 заполняйте по целевым средствам, имеющим срок использования.

В графе 7 покажите средства, использованные не по назначению или не использованные в установленный срок. Эти средства вы должны включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Приложение № 1 к декларации

В этом приложении нужно указать (разд. XVI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (коды 510-600 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ),
• расходы, учитываемые отдельными категориями налогоплательщиков (коды 650-950 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Большинство доходов и расходов — специфические. Из наиболее массовых отметим расходы с кодами 670-678 — в виде сумм амортизации, исчисленных с применением специальных коэффициентов (ст. 259.3 НК РФ).

О применении спецкоэффициентов читайте в материале « Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации ».

Приложение № 2 к декларации

Заполняйте данное приложение, если являетесь налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ:

• при осуществлении операций с ценными бумагами,
• по операциям с ФИСС,
• по операциям РЕПО с ценными бумагами,
• по операциям займа ценными бумагами,
• при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (по дивидендам).

Однако помните, что включается оно только в годовую декларацию по прибыли, поскольку содержит сведения по НДФЛ, а налоговый период по этому налогу — год (ст. 216 НК РФ).

На каждое физлицо оформляется отдельная справка (или даже несколько). Например, при выплате дохода, облагаемого по разным ставкам.

При заполнении нужно указать (разд. XVII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• номер справки;
• дату составления;
• тип («00») — в первичной справке, номер корректировки («01», «02» и т.д.) — в уточняющей;
• полные персональные данные физлица — получателя доходов.

• в строке 010 — ставка НДФЛ;
• в строке 020 — общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов (сумма строк 041);
• в строке 021 — общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода, которая определяется суммированием показателей строк 043 и 051;
• в строке 022 — налоговая база (стр. 022 = стр. 020 - стр. 021);
• в строках 030-034 приводится сумма налога: исчисленная, удержанная, уплаченная, излишне удержанная и неудержанная соответственно;
• в строках 040-043 расшифровываются выплаченные физлицу доходы и предоставленные ему вычеты. Их коды нужно взять из справочников «Коды доходов» и «Коды вычетов» (приложения № 5 и 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Если физлицу предоставлялись стандартные вычеты по НДЛФ (ст. 218 НК РФ), нужно заполнить также подраздел справки «Сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов». При этом в строках 051 указываются коды стандартных налоговых вычетов из справочника «Коды вычетов» (приложение № 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ), а по строкам 052 — их суммы.

При этом следует помнить, что стандартные вычеты не применяются к доходам в виде дивидендов, даже несмотря на 13% ставку НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

В 2018 году заполнение строки 041 декларации по налогу на прибыль вызывает много неясностей, поэтому мы сделали подробную инструкцию, какие налоги отразить по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, и когда бухгалтер отражает страховые взносы в декларации.

Строка 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Форма декларации по прибыли утверждена приказом ФНС от 19.10.16 № ММВ-7-3/572, поэтому отчеты по прибыли в 2018 году нужно делать как и в прошлом году. Изменения в частности коснулись строки 041 приложения 2 к листу 2. Теперь в нее нужно включать выплаты страховых взносов – все, за исключением тех, которые платятся в ФСС (на травматизм).

Важно! Налоговики при проверках требуют пояснить, почему «прибыльная» выручка не совпадает с базой по НДС. Мы рассмотрели , когда несостыковки оправданны и их просто пояснить. Воспользуйтесь г

Какие налоги учитывать в 2018 году по строке 041

В строку 041 приложения 2 листа декларации по налогу на прибыль в 2018 году включаются налоги, которые упоминаются в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это уплаченные государству суммы, связанные с изготовлением и сбытом продукции, и поэтому снижающие сумму прибыли. В частности, к таким платежам можно отнести:

• таможенные сборы,
• имущественные сборы,
• страховые взносы.

Более подробно о налогах в строке 041 смотрите в таблице.

Какие налоги отражать в строке 041	Какие налоги не отражать в строке 041
Налог на имущество и транспорт	Налог на прибыль
Налог на землю и на пользование водой	Взносы за загрязнение окружающей среды
На добычу полезных ископаемых и охотничьих ресурсов
Таможенные пошлины	Всевозможные штрафы, пени, платы по санкциям
Страховые взносы: медицинское страхование, пенсионное страхование, социальное страхование	Добровольное страхование и взносы на травматизм
Государственная пошлина	Торговый сбор
Восстановленный НДС, но только тот, который у вас относится к прочим расходам	НДС и акцизы, которые фирма предъявила покупателю

Заполнение строки 041 приложения 2 к листу 02

Заполнить строку 041 приложения 2 к листу 2 в 2018 году не так трудно, как кажется, если точно знать, какие налоги и взносы включать в эту графу (смотрите таблицу выше). Также необходимо соблюдать следующие правила:

• строка 041 предназначена для отражения в декларации по налогу на прибыль косвенных налогов, в частности тех сборов и взносов, которые компании учитывают как прочие расходы (Письмо ФНС от 11.04.2017 №СД-4-3/6877@);
• вписывайте сумму начисленных сборов, взносов, и авансов за отчетный период;

Важно! Проверьте учетную политику компании, все ли способы экономии вы используете. Тем более что с 1 января 2018 года компания вправе предусмотреть дополнительные выгодные условия. Внесите изменения в свою «учетку» или утвердите новый документ.

• все данные отражаются нарастающим итогом;
• общая сумма строки 041 должна быть включена наряду с прочими графами в строку 040 – косвенные налоги.

Образец заполнения строки 041

Чтобы нагляднее разобраться, что нужно указывать в строке 041 декларации по налогу на прибыль, мы сделали для вас небольшой образец с примером.

Пример. Заполняем строку 041

Возьмем следующие исходные данные:

*Вот эту сумму мы и будем вписывать в строку 041 приложения 2 листа 2 декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2018 года

Внимание! При заполнении строки 041 за другие отчетные периоды, все делается аналогичным образом, меняются только данные за соответствующий период

Нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются в соответствующие поля слева направо. В последних незаполненных ячейках ставятся прочерки. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел знак «минус» указывается в первой ячейке слева. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо.

Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями. Порядок приводится в соответствии с проектом приказа ФНС России, который размещен на сайте ведомства и будет применяться в текущем году.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей.
Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела.
Подраздел 1.1 заполняется следующим образом.

По строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (в редакции от 06.11.2012). Если код данного административно-территориального образования менее 11 знаков, то он отражается по указанной строке начиная с первой ячейки. В последних незаполненных ячейках проставляются нули.

По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов». В декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды:

• 182 1 01 01011 01 1000 110 - для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
• 182 1 01 01012 02 1000 110 - для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налог на прибыль по следующим кодам:

• 182 1 01 01013 01 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в федеральный бюджет;
• 182 1 01 01014 02 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы найти показатель строки 040 (сумму налога, подлежащую доплате в федеральный бюджет), нужно из строки 190 вычесть строки 220 и 250 листа 02. Чтобы найти показатель строки 070 (сумму налога, подлежащую доплате в бюджет субъекта РФ), нужно из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02.

По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 (сумма налога к уменьшению из федерального бюджета) заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 (сумма налога к уменьшению из бюджета субъекта РФ) заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Организации с обособленными подразделениями, заполняя подраздел 1.1, должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 отражаются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Они переносятся из строки 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложений № 6 к листу 02. В декларации, представляемой ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в подразделе 1.1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, обособленным подразделениям (ответственному обособленному подразделению), которые находятся на территории одного субъекта РФ с соответствующим кодом ОКАТО. Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 должно быть равно количеству приложений № 6 к листу 02 и зависит от числа субъектов РФ, на территории которых уплачивают налог (авансовый платеж по налогу) участники консолидированной группы или их обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абзацами 2-5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

В названном подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала).

Указанный подраздел включается только в состав декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В декларации за налоговый период (год) подраздел 1.2 организации не заполняют. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале следующего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании декларации за 9 месяцев текущего года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал следующего года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Показатель «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи» заполняется в декларациях за I квартал и полугодие. В декларациях за 9 месяцев данный реквизит заполняется, только когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2. Такая ситуация может возникнуть в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал (код 21) следующего налогового периода от суммы авансовых платежей на IV квартал (код 24) текущего налогового периода, если закрываются обособленные подразделения или происходит реорганизация организации.

Подраздел заполняется в следующем порядке.

По строке 010 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО).

По строкам 110 и 210 проставляется соответствующий КБК.

По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет. Показатель каждой строки равен 1/3 суммы, указанной по строке 300 или 330 листа 02.

По строкам 220, 230 и 240 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как 1/3 суммы, указанной по строке 310 или 340 листа 02.

Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к организации, без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений. В подразделе 1.2, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения, - суммы авансовых платежей, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). При этом суммы, указанные по строкам 220-240, должны соответствовать строкам 120 и 121 приложений № 5 к листу 02.

При представлении декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строкам 220-240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ, приведенные в соответствующих приложениях № 6 к листу 02 по строкам 120 или 121.

В подразделе 1.3 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Этот раздел заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

• в виде дивидендов - доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях;
• в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел заполняется следующим образом.

В поле «Вид платежа» по строке 010 указывается одна из следующих цифр:

• 1 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);
• 2 - если организация выступает как налоговый агент и уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
• 3 - если организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• 4 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

По строке 020 указывается код ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации (КБК), по которому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам уплачивается в бюджет. КБК утверждены приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».

По строке «Срок уплаты» отражается последний день срока уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет с конкретного вида дохода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. При выплате дивидендов (процентов) частями в соответствующих ячейках указывается несколько сроков уплаты налога.

По строке 040 отражается сумма налога при выплате доходов в виде дивидендов и процентов. При выплате соответствующих доходов частями заполняется несколько строк 040.

Показатели, отраженные в строках 040, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1.

Соответствие показателей подраздела 1.3 другим строкам декларации

В случае если организация уплачивает налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листах 03 и 04 декларации, либо фактическое количество сроков уплаты превышает указанное в подразделе 1.3, заполняется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 раздела 1.

Лист 02

Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Этот лист декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 входят следующие приложения:

• приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
• приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
• приложение № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»;
• приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
• приложение № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
• приложение № 6 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации консолидированной группой налогоплательщиков»;
• приложение № 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям».

Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляются приложения № 1 и 2. Остальные приложения прилагаются к листу 02 только в том случае, если у организаций есть данные для их заполнения.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения листа 02.

По строке 010 указываются доходы от реализации, сформированные организацией по данным налогового учета. К таким доходам относится выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма доходов от реализации исчисляется в приложении № 1 к листу 02. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040 приложения № 1.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения № 1.

В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в приложении № 2. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения № 2.

По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения № 2) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения № 2).

По строке 050 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279 и 323 Кодекса). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения № 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Порядок отражения этих видов убытков в налоговой декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям»..

Обратите внимание: по строкам 010-050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов по деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

Кроме того, по строкам 010, 030 и 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она равна: строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050.

По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060. К таким доходам, в частности, относятся:

доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Расчет налога с этих доходов производится в листе 03 декларации;
доходы от долевого участия в иностранных организациях, которые отражаются в листе 04 декларации, и др.

По строке 090 указывается сумма льгот, применяемых в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.99 № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области».

По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090. К полученному результату прибавляются показатели строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

По строке 110 отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки за I квартал и год рассчитывается в приложении № 4 к листу 02 и равен строке 150 этого приложения. В последующие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) приложение № 4 не заполняется. Однако, несмотря на это, организации имеют право уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет в следующие отчетные периоды и соответственно заполнять указанную строку. В этом случае организация самостоятельно рассчитывает сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения, в регистрах налогового учета.

Строка 120 , в которой указывается налоговая база для исчисления налога, равна: строка 100 - строка 110.

Обратите внимание: если строка 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывается ноль. Налоговая база по строке 120 равна нулю также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100.

Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

По строкам 140-160 указываются ставки налога. В 2012 году эти ставки равны: в федеральный бюджет - 2%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 18%.

Обратите внимание: организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют приложение № 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150). В строках 140, 160 и 170 они ставят прочерки.

По строкам 180-200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней.

Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150.

Строку 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) организации без обособленных подразделений определяют путем умножения строки 120 (130) на строку 160 (170).

Организациям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 приложений № 5, заполненных по организации без входящих в нее обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков исчисление налога производится в приложениях № 6 и 6а к листу 02. В строку 200 вписывается сумма строк 070 всех заполненных приложений № 6.

По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. У организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом налога по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за I квартал 2013 года показатели этих строк должны быть равны показателям строк 290-310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2012 года. В декларации за полугодие 2013 года показатель строки 210 равен сумме показателей строк 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль - всего» и 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом» декларации за I квартал 2013 года. Строка 220 равна соответственно сумме строк 190 и 300. Строка 230 - сумме строк 200 и 310. Аналогичным образом указанные строки заполняются в декларации за 9 месяцев 2013 года. Для их заполнения используются данные из декларации за полугодие 2013 года.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в декларации за I квартал 2013 года отражают по строкам 210-230 показатели строк 180-200 декларации за январь - февраль 2013 года, в декларации за полугодие 2013 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - май 2013 года, в декларации за 9 месяцев 2013 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - август 2013 года.

У организаций с обособленными подразделениями сумма начисленных за текущий отчетный (налоговый) период авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 приложений № 5, заполненных за тот же период по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков показатель строки 230 равен сумме показателей строк 080 всех приложений № 6 к листу 02.

Кроме того, по строкам 210-230 указываются суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, данные которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

По строкам 240-260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При этом показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут быть больше соответственно показателей строк 180, 190 и 200.

Организации, которые уплатили налог за пределами Российской Федерации, независимо от времени его уплаты одновременно с декларацией по налогу на прибыль должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России. Форма этой декларации утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде в уплату налога за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) уменьшают на сумму зачтенного налога.

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Показатель этой строки определяется как разница строки 190 и суммы строк 220 и 250. У организаций без обособленных подразделений эта строка должна соответствовать строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 271 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Показатель этой строки определяется как разница строки 200 и суммы строк 230 и 260.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строка 271 должна соответствовать строке 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из суммы строк 220 и 250 вычесть строку 190.

По строке 281 отражается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из суммы строк 230 и 260 вычесть строку 200.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строки 280 и 281 должны быть равны соответственно показателям строк 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в приложениях № 5 и отражают по соответствующим строкам листа 02.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ исчисляет в приложениях № 6 к листу 02. По строкам 271 и 281 листа 02 отражается итог суммирования показателей строк 100 и 110 этих приложений.

В строках 290-310 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, строки 290-310 не заполняют.

Сумма платежей по строкам 290-310 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строкам 180-200, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строкам 180-200 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательная или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за налоговый период эти строки не заполняют.

По строкам 320-340 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев, так как сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода принимается равной сумме авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.

Приложения к листу 02

В данном разделе мы подробнее остановимся на порядке заполнения приложений.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 отражаются суммы доходов от реализации и внереализационные доходы.

По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот показатель расшифровывается по строкам 011-014. В данную строку не включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Строки 020-022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса (с учетом положений статьи 268.1 НК РФ).

По строке 030 указывается выручка по операциям, которые отражены в приложении № 3. В эту строку переносится показатель строки 340 приложения № 3.

Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030.

По строке 100 отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

По строкам 101, 102, 103, 104, 105 и 107 дается расшифровка некоторых видов внереализационных доходов.

Показатель строки 100 должен быть больше или равен сумме строк 101-106.

Приложение № 2 к листу 02

В приложении № 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

Строки 010-030 заполняют организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.

По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по строкам 020 и 030.

Строки 040-052 заполняют все налогоплательщики. При этом организации, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со статьей 318 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в соответствии со статьей 273 НК РФ.

Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.

По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются:

• косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
• налог на прибыль;
• суммы платежей, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности;
• суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные во внебюджетные фонды.

Строки 042 и 043 заполняют организации, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По строке 045 показываются суммы расходов, произведенных организацией, использующей труд инвалидов.

По строке 046 отражаются расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков. Это суммы, которые признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса.

По строкам 048-051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.

По строкам 052-055 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном статьями 262 и 267.2 НК РФ. По указанным строкам организация, формирующая резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, отражает суммы расходов, осуществленные за счет указанного резерва при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

По строке 059 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 приложения № 1 к листу 02.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, которое реализовано как имущественный комплекс.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По данной строке они отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг.

По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая. По этой строке также отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Показатель данной строки не включается в строку 130 «Итого признанных расходов».

В строку 080 переносится показатель строки 350 приложения № 3.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.

По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 приложения № 3. Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Более подробно порядок отражения этого вида убытка в декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям».

По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.

По строке 130 отражается общая сумма расходов, которая определяется как сумма строк 010, 020, 040 и с 059-й по 120-ю (за исключением строки 071).

По строкам 131-134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения.

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, сумма амортизации отражается по строке 133, по нематериальным активам - по строке 134. Если у налогоплательщика имеются объекты, относящиеся к восьмой - десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 206-ю.

По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк 301 и 302.

Приложение № 3 к листу 02

В этом приложении отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. По строкам 010-060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 262, статьями 268 и 323 Кодекса.

По строке 010 указывается количество реализованного имущества, по строке 020 - в том числе количество объектов, реализованных с убытком.

По строке 030 указывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества.

По строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией.

По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества.

Обратите внимание: по строкам 010-040 показываются общие данные по всему имуществу, реализованному организацией в отчетном (налоговом) периоде. Вместе с тем для заполнения строк 050 и 060 отдельно определяются результаты по имуществу, реализованному с прибылью, и отдельно - по имуществу, реализованному с убытком.

По строкам 100-170 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга, установленным статьей 279 НК РФ.

По строкам 100 и 110 отдельно указывается соответственно выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ) и выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

По строке 140 указывается размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ.

По строке 150 показывается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования долга до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса. Показатель этой строки определяется следующим образом:

строка 150 = строка 120 - строка 100 - строка 140, если строка 120 > строка 100

По строке 160 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Кодекса:

строка 160 = строка 130 - строка 110, если строка 130 > строка 110

По строке 170 из строки 160 отдельно показывается убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Показатель строки 170 включается в строку 203 приложения № 2 к листу 02 декларации.

По строкам 180-201 отражаются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по этой деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами, и убытки.

По строке 200 указывается общая сумма убытков по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

По строке 201 отражается сумма убытков, которая включена в строку 200, но которая не признается для целей налогообложения в текущем налоговом периоде в связи с тем, что не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.

По строкам 210-230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. По этим строкам не отражаются сведения по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов. При этом показатель строки 211 включается в строку 100 приложения № 1, а показатель строки 221 - в строку 200 приложения № 2 к листу 02 декларации.

По строке 230 отражается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с пунктом 4.1 статьи 276 НК РФ.

По строкам 240-260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

По строке 340 указывается общая сумма выручки по всем операциям, которые отражены в приложении № 3.

По строке 350 отражается общая сумма расходов, уменьшающих налоговую базу в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 360 показывается общая сумма убытков, не учитываемых (восстановленных) для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Приложение № 4 к листу 02

В этом приложении организация рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в приложении № 4 не отражаются убытки участников этой группы, полученные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав группы (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют приложение № 4 с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Напомним, что убыток уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода без ограничений.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, сумма которого исчисляется в соответствии со статьей 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040-130).

Обращаем внимание, что в этот расчет не включаются, например, убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, и убытки по операциям с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), на погашение которых не может быть направлена прибыль от основной деятельности.

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель данной строки равен показателю строки 100 листа 02.

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую организация уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель этой строки отражается по строке 110 листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. По этой строке указывается остаток неперенесенного убытка, который определяется как разность строк 010 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка за истекший налоговый период. Причем сумма убытка за истекший налоговый период определяется по формуле:

строка 060 листа 02 - доходы, отраженные по строке 070 листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ) + положительная величина строк 100 листов 05 + положительная величина строки 530 листа 06

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, читайте в специальном разделе.

Приложения № 6 и 6а к листу 02

Приложения № 6 и 6а включаются в состав декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Порядок заполнения данных приложений аналогичен порядку заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации.

Приложение № 6а заполняется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по каждому участнику этой группы без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (ответственному обособленному подразделению), включая закрытые в текущем налоговом периоде. В приложении рассчитывается доля налоговой базы каждого участника консолидированной группы и каждого обособленного подразделения в консолидируемой налоговой базе.

Данные приложений № 6а группируются в приложении № 6, которое заполняется по каждому субъекту РФ, на территории которого находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков или их обособленные подразделения (ответственные обособленные подразделения). В этом приложении приводятся расчеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет данного субъекта РФ за всех участников без входящих в них обособленных подразделений и (или) обособленных подразделений участников, расположенных на территории этого субъекта РФ.

Если в каком-либо субъекте РФ находится только одно обособленное подразделение, показатели приложения № 6 и приложения № 6а с кодом ОКАТО, относящимся к этому субъекту РФ, будут одинаковыми.

Статья поможет разобраться с особенностями заполнения и представления «прибыльной» отчетности, с уплатой налога на прибыль, с нюансами отражения в декларации отдельных расходов.

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Отчитываться по прибыли в 2017 году необходимо по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Если среднесписочная численность персонала за прошлый год не превысила 100 человек, то декларацию можно представить на бумаге (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Годовая декларация представляется до 28 марта года, следующего за отчетным, поэтому за 2017 год отчитаться нужно до 28.03.2018 (п. 4 ст. 289 НК РФ).

За отчетный период она подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. При этом конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как компания перечисляет «прибыльные» авансы:

1) ежемесячно, исходя из фактической прибыли: авансовые платежи платятся, и декларация подается ежемесячно до 28-числа, отчетными периодами в этом случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

2) ежеквартально: авансовые платежи определяются по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев; в текущем году сроки подачи декларации и уплаты квартальных авансов таковы:

• за I квартал — не позднее 28.04.2017;
• за полугодие — не позднее 28.07.2017;
• за 9 месяцев — не позднее 30.10.2017.

Как заплатить авансовые платежи и налог на прибыль

НК РФ предусматривает 3 способа уплаты авансов:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (способ является общим для всех организаций);

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ): его используют те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, о его применении надо сообщить ИФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

Письмо Минфина РФ от 03.03.2017 № 03-03-07/12170

Примечание редакции:

компания, сдавая «прибыльную» отчетность за 9 месяцев, определяет, нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь. В расчет включаются суммы доходов от реализации (без НДС и акцизов) за IV квартал предыдущего года и I, II, III кварталы текущего налогового периода. Если показатель превысил указанный лимит, то организация платит ежемесячные авансы.

Срок уплаты налога на прибыль за год един для всех — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ): налог за 2017 год платится не позднее 28.03.2018.

Как отчитаться при наличии обособленных подразделений

По общему правилу «прибыльная» декларация представляется организацией в ИФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения организации подается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ОП). То есть помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполняется приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу имеющихся ОП (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, можно принять решение уплачивать налог (авансовые платежи) по данной группе ОП через одно из них (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Организации, которые уплачивают налог (авансовые платежи) за группу ОП через ответственное подразделение, подают декларации в налоговые органы по месту учета организации (головного офиса) и по месту учета ответственного ОП.

Если же в одном регионе находятся сама организация (головной офис) и ее ОП, то прибыль можно не распределять по каждому из них. Организация вправе платить налог за свои ОП.

Если головная компания платит налог на прибыль за свои подразделения, она вправе представлять декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения.

Однако если фирма примет решение изменить порядок уплаты налога либо скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

Примечание редакции:

иной порядок подачи деклараций предусмотрен и для крупнейших налогоплательщиков. Все декларации, в том числе по ОП, они подают в инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).

При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на ОП, отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации не меняется.

Что предусмотреть при заполнении декларации по налогу на прибыль

Все компании, уплачивающие налог на прибыль, по итогам каждого отчетного периода и года представляют «прибыльную» декларацию, в составе которой имеются:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• лист 02;
• приложение № 1 к листу 02;
• приложение № 2 к листу 02.

Кроме этого, придется заполнить, в частности:

• подраздел 1.2 разд. 1 - при уплате ежемесячных авансовых платежей внутри кварталов;
• подраздел 1.3 разд. 1 (с видом платежа «1»), лист 03 (с признаком принадлежности «А») - при выплате дивидендов другим организациям;
• приложение № 3 к листу 02 - в том числе при продаже амортизируемого имущества;
• приложение № 1 к декларации - в том числе при наличии расходов на ДМС, обучение работников.

Строка 290 листа 02 декларации заполняется организациями, уплачивающими квартальные авансовые платежи плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

Там они показывают общую сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в следующем квартале. В данной строке в декларации:

• за I квартал: указывается показатель строки 180 листа 02 этой же декларации;
• за полугодие: вписывается разница строк 180 листа 02 декларации за полугодие и I квартал, которая больше 0, в остальных случаях (меньше или равно 0) проставляется прочерк;
• за 9 месяцев: показывается разница строк 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и полугодие, если она больше 0, в остальных случаях - прочерк;
• за год: ставится прочерк.

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в «прибыльной» декларации за 9 месяцев указывает сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале следующего года. Их надо показать в строках 320-340 листа 02 декларации. Эти показатели равны показателям, отраженным по строкам 290-310 листа 02 (суммам ежемесячных авансов, подлежащих уплате в IV квартале текущего года).
Таким образом, компания, получившая убыток за 9 месяцев текущего года, ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала следующего года не уплачивает.
Внереализационные расходы по п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Отдельно расшифровываются, в том числе:

• по строке 201 - проценты по займам и кредитам, выпущенным ценным бумагам, в том числе векселям (письмо Минфина РФ от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24684);
• по строке 204 - расходы на ликвидацию ОС (другие расходы по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• по строке 205 - санкции по договору, возмещение ущерба.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ), отражаются по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Сюда попадут убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий и прочие убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма убытка, полученного по итогам года , отражается в декларации за текущий год:

• по строке 060 листа 02;
• по строке 160 приложения № 4 к листу 02.

Как перенести на будущее убыток прошлых лет

Делать это надо по новым правилам.

С 01.01.2017 (по 31.12.2020) изменен порядок уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет:

• введено ограничение такого уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 процентов (ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
• снято ограничение на срок переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
• новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом новаций в декларации должны быть заполнены показатели строк:

1) 110 листа 02 и 010, 040-130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 процентов суммы по строке 140 (налоговая база);

2) 080 листа 05;

3) 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 процентам суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий период, указывается по строке F (код 300) раздела 5 с учетом применения новых положений.

Как корректировать прибыль, если сделка признана недействительной

В 2015 году банк совершил сделку по продаже недвижимости, которую суд позже признал недействительной. Из-за признания сделки недействительной в соответствии с п.2 ст. 167 ГК РФ банк обязан был возместить покупателю все, что тот заплатил. Следовательно, банк лишился прибыли от сделки.

Банк подал «уточненку» по прибыли за 2015 год. Поскольку статья 81 НК дает право представить скорректированную отчетность, если допущены ошибки в декларации, которые привели к переплате налога в бюджет.

По мнению ФНС РФ, в данном случае банк поступил правомерно.

Как включить в «прибыльную» базу отдельные доходы и расходы

Трудовые книжки

При приобретении трудовых книжек их стоимость учитывается в налоговых и бухгалтерских расходах (письмо ФНС РФ от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Взимаемая с работника плата за предоставление трудовых книжек или вкладышей в указанной статье не поименована. Значит, указанные доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818). Сумму, полученную от работника в возмещение стоимости трудовой книжки, для целей налогообложения надо учесть во внереализационных доходах (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818).

Зарплата

Список расходов на оплату труда не ограничен

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие этим требованиям, не учитываются.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда открыт. К ним, согласно п. 25 указанной статьи, относятся также другие виды расходов в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Поэтому признать можно любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30842).

Премии

Премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом, как следует из ст. 129 ТК РФ, стимулирующие выплаты являются элементами системы оплаты труда в организации, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами компании.

Работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности: объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем для учета таких расходов действуют ограничения, установленные ст. 270 НК РФ. Так, вознаграждения, выплаченные руководству или работникам и не прописанные в трудовых договорах, а также премии, оплаченные за счет чистой прибыли компании, не учитываются при определении базы по прибыли.

Поэтому премии работникам могут быть учтены в расходах, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, и не указаны в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717).

Премии, выплачиваемые к праздничным датам, расходами не признаются, так как они не связаны с производственными результатами работников (письма Минфина РФ от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

Спорт

В целях налога на прибыль учитываются расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены. Исключение - расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Если мероприятия, которые направлены на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников, указанные расходы не учитываются в налоговой базе (письмо Минфина РФ от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

Иностранные налоги

Расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 264 НК РФ установлен открытый перечень прочих расходов. В нем прямо указаны только налоги и сборы, начисленные в соответствии с российским законодательством. Но предусмотрена возможность учесть и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Кроме того, перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, закрыт и не включает в себя налоги, уплаченные на территории иностранного государства.

Таким образом, налоги и сборы, уплаченные в другой стране, можно списать в числе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-03-06/1/7449).

При этом не учитываются иностранные налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем их зачета при уплате соответствующего налога в России. Например, такой порядок определен в отношении налога на прибыль и налога на имущество организаций (ст. 311 и 386.1 НК РФ).

Что грозит за опоздание с отчетностью и уплатой налога

За непредставление (опоздание с подачей) «прибыльной» декларации установлены следующие санкции:

1) за опоздание с годовой отчетностью полагается штраф в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.08.2015 № 03-02-08/47033):

• больше 30 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
• меньше 1 000 рублей (такой же штраф будет за несвоевременное представление «нулевой» декларации).

2) за опоздание с декларацией за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) оштрафуют на 200 рублей за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692);

3) должностное лицо компании могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

По общему правилу должностным лицом является руководитель организации, но им может быть и другой работник (например, главный бухгалтер), который в силу трудового договора или внутреннего нормативного акта отвечает за представление в ИФНС налоговой отчетности;

За опоздание с годовой декларацией в течение 10 дней также могут заблокировать счет компании. Однако такая мера не применяется, если с просрочкой сдан авансовый расчет (Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245, письмо ФНС РФ от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@). Поэтому блокировать счет при нарушении сроков сдачи отчетности за 9 месяцев ИФНС не имеет права.

За нарушенные сроки уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются пени.

Если неуплата налога произошла из-за ошибки, приведшей к занижению налоговой базы по прибыли, то в этом случае организации грозит штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ):

Чтобы избежать этого штрафа, надо подать «уточненку», но до этого необходимо уплатить недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, ФНС РФ от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).

Как подать «уточненку»

Подать уточненную декларацию надо в двух случаях:

• если компания в ранее представленной декларации обнаружила ошибку, которая привела к неполной уплате налога — при завышении расходов или занижении доходов (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@);
• при получении из ИФНС требования о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если, по мнению компании, декларация заполнена корректно, то вместо «уточненки» надо представить пояснения.

Ошибку, которая привела к переплате налога, можно поправить в декларации за текущий период.

«Уточненка» подается по той же форме, что и первоначальная декларация. Представить ее надо в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи «уточненки».

В уточненной декларации заполняются все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации, даже если в них не было ошибок (письмо ФНС РФ от 25.06.2015 № ГД-4-3/11057@).

Уточненная декларация по требованию инспекции при выявлении ошибок во время «камералки» должна быть представлена в ИФНС за 5 рабочих дней со дня получения требования. Если в этот срок не успеть и при этом не подать пояснения, организацию оштрафуют на 5 тыс. рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Других сроков для подачи «уточненки» НК РФ не установил. Однако лучше поторопиться. Ведь если налог к уплате занижен и инспекция первая обнаружит этот факт, то компанию оштрафуют (20 процентов от суммы недоимки, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Когда прошлогодние ошибки можно поправить в текущем периоде

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, обнаруженные в текущем периоде, могут исправляться в периоде их выявления в двух случаях:

• если период совершения ошибки не известен;
• если ошибка привела к излишней уплате налога.

Таким образом, указанная норма применяется при искажениях базы за прошлый период, например, при занижении расходов при получении от контрагента (обнаружении) прошлогодней «первички» в текущем периоде.

Однако править придется все же период совершения ошибки, если в отчетном периоде получен убыток.

Также финансисты напомнили и о норме п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, можно подать в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113

Примечание редакции:

днем уплаты налога считается день предъявления в банк платежного поручения на его уплату со счета, на котором достаточно денег для платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

Как перечислить налог, пени, штрафы

В 2017 году применяются следующие КБК для перечисления:

1) налога на прибыль (авансовых платежей):

• в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 1000 110
• в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 1000 110

2) пени по налогу на прибыль:

• в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110
• в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110

3) штрафа по налогу на прибыль:

• в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 3000 110
• в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 3000 110

Приказом Минфина РФ от 09.06.2017 № 87н утверждены КБК для перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов по обращающимся облигациям, которые номинированы в рублях и эмитированы с 01.01.2017 по 31.12.2021. Компании укажут в платежки следующие КБК:

182 1 01 01090 01 1000 110 — для налога на прибыль;

182 1 01 01090 01 2100 110 — для пеней;

182 1 01 01090 01 3000 110 — для штрафа.

Новые коды нужно применять начиная с бюджета на 2018 год. До этого срока компании вправе заполнять платежки со старыми КБК.